Проводка расходы на рекламу нормируемые в налоговом учете

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Проводка расходы на рекламу нормируемые в налоговом учете». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Содержание:

Чтобы учесть рекламные расходы для целей налогообложения прибыли, такие затраты должны быть документально оформлены в соответствии с требованиями налогового законодательства.

К документам, подтверждающим понесенные рекламные расходы, относятся:

договор на размещение рекламы;
акт о выполнении работ (оказании услуг);
платежные документы.

Налоговый кодекс в пункте 4статье 264 НК РФ четко оговаривает, какие именно рекламные расходы можно учесть при расчете налога на прибыль в полном размере. Такие рекламные расходы называют ненормируемыми расходами на рекламу. К ненормируемым расходам на рекламу относятся (абз. 1 п. 4 ст. 264 НК РФ):

Рекламные мероприятия через СМИ – печатная продукция (газеты, журналы), радио, телевидение, Интернет (в том числе объявления в СМИ);
Наружная реклама (сюда также входят затраты на изготовление рекламных конструкций, стендов, щитов и пр. – что очень важно, так как многие налоговики утверждают, что дорогостоящие рекламные конструкции должны учитываться в качестве основных средств и списываться в расходы через амортизацию в течение всего срока полезного использования, а не в полном размере в качестве расходов на рекламу. Многочисленные, возникающие из-за этого споры переходят в суд и, как правило, налоговики их проигрывают);
Участие в выставках, ярмарках, экспозициях;
Оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов, демонстрационных залов;
Изготовление рекламных листовок, брошюр, каталогов, содержащих информацию о товарах, работах, услугах, самой организации.

Это все ненормируемые рекламные расходы, которые можно в полном размере списать, тем самым уменьшив прибыль, с которой будет исчисляться налог на прибыль.

Существуют также нормируемые расходы на рекламу, которые в полном размере списывать нельзя. Для них установлен норматив – 1% от выручки предприятия. То есть все виды рекламных расходов, не перечисленные в списке выше, можно учесть только в сумме, не превышающей 1% от выручки, полученной от реализации товаров, работ, услуг за вычетом НДС и акцизов.

В состав нормируемых расходов на рекламу включаются (абз. 2 п. 4 ст. 264 НК РФ):

расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний;
расходы на иные виды рекламы.

Налог
Бухгалтерский учет
Оборотные активы
Бухгалтерский баланс
Юридическое лицо
Бухгалтерская отчетность (финансовая отчетность)
Гражданско-правовой договор (ГПХ)

Организациям, прибегающим к мероприятиям по продвижению на рынке своего товара, работ или услуг в формате раздачи рекламных материалов, важно помнить один момент. Министерство финансов РФ в письмах от 23.10.2014 № 03-07-11/53626, от 16.07.2012 № 03-07-07/64 обращает внимание: только безвозмездная отдача в рекламных целях брошюр и каталогов освобождается от начисления НДС независимо от стоимости их приобретения. Для всей остальной передаваемой в рекламных целях продукции, имеющей вещественную форму, будь это кружки, календари с логотипом компании и пр., действует правило: если стоимость 1 шт. раздаточного материала превышает 100 руб., в случае передачи должен быть начислен НДС в общеустановленном порядке.

ВАЖНО! С 2015 года при расчете НДС к уплате можно брать в зачет полную сумму входящего НДС по рекламным расходам, не беря в расчет, нормируемые это траты или нет.

Порядок учета расходов на рекламу в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете рекламные траты нормированию не подвергаются и включаются в затратную часть в полной стоимости в том отчетном периоде, в каком они имели место, вне зависимости от того, оплачены они или нет. Для их признания необходимы подтверждающие документы. При этом делается запись:

Дт 44 Кт 60 (76) — отражены рекламные услуги;
Дт 44 Кт 10 — рекламная продукция, не являющаяся основным средством, списана в расходы;
Дт 44 Кт 02 — начислена амортизация по основному средству, используемому в рекламных целях.

Рекламные расходы привлекают большое внимание проверяющих. Это требует тщательной оценки бухгалтера при принятии тех или иных затрат как нормируемых или ненормируемых маркетинговых трат.

Источники:

Налоговый кодекс РФ
закон «О рекламе» от 13.03.2006 № 38-ФЗ

ФЗ №38 от 13/03/06 г. определяет рекламу как информацию, цель которой – создать и поддерживать внимание, интерес к рекламируемому объекту. Форма распространения информационных данных может быть любой и предназначаться всем потенциальным покупателям, без ограничения.

Исходя из положений ФЗ к рекламе можно причислить:

визуальные, акустические, комбинированные рекламные воздействия;
информацию печатного, изобразительного характера, распространяемую с помощью радио и ТВ;
внутреннюю (на территории магазина, фирмы) информацию и внешнюю;
информацию, направленную на конкретного потребителя и на группы людей;
информацию локальную и охватывающую определенные регионы, вплоть до международной.

Кроме того, принято разделять рекламные информационные потоки на те, которые спрос формируют либо поддерживают, и на те, что рекламируют фирму, бренд в целом либо определенный товар.

Важно отметить, что основополагающим свойством рекламы является ее массовый характер. Причислить к рекламным расходам, например, раздачу деловым партнерам сувенирной продукции фирмы весьма рискованно, поскольку в данном случае адресат определен заранее.

Нельзя назвать рекламой также информацию:

подлежащую распространению в соответствии с законом (например, о свойствах товара, составе, противопоказаниях к применению);
отражаемую на вывеске магазина, организации (рабочие часы, адрес);
экспортно-импортные данные, в том числе и об участниках коммерческой операции;
дизайнерские решения при оформлении товарной упаковки.

Затраты, относимые к рекламным, подлежат бухгалтерскому (БУ) и налоговому учету (НУ). В целях НУ их разделяют на нормируемые и ненормируемые. Ненормируемые расходы рекламного характера включаются в расчет налога полностью, нормируемые – частично.

В НУ рекламные расходы признаются прочими, связанными с производством и реализацией товара (НК РФ, ст. 264-1).

В указанной статье зафиксирован закрытый список расходов, в нормировании которых нет необходимости (п. 4 той же статьи). В полном объеме будут учитываться:

расходы на рекламу в средствах массовой информации, в том числе в сети интернет: на создание и продвижение интернет-страницы товара, фирмы, рекламные ролики и пр.;
расходы на наружную рекламу: рекламные уличные и внутренние конструкции, наглядную печатную рекламу (листовки, календари, плакаты);
расходы на участие в выставочной деятельности, ярмарках (оплата участия, подготовка торгового места, рекламная бумажная продукция, уценка образцов товаров).

Иные расходы рекламного характера нужно нормировать. Норматив установлен в размере 1% от объема выручки от реализации. Учитывают не только продажу собственной продукции, но и товаров для перепродажи. Берутся в расчет и полученные имущественные права.

Нормируются расходы на мобильные рассылки смс, дегустации продукции, расходы на розыгрыши, покупку призов, рекламу в каталогах и т.д.

На заметку! При определении объема выручки акцизы, НДС исключаются из расчетов (письмо №03-03-01-04/1/310 Минфина от 07/06/05 г.).

Поскольку расчет объема нормируемых расходов связан с исчислением выручки по периоду, нарастающим итогам, показатели в течение года будут меняться. Поквартальный нарастающий итог массы выручки позволяет расходы, не отнесенные к нормируемым в предыдущем квартале, отнести к таковым в следующем.

Расходы на рекламу в БУ учитываются полностью, в объеме, зафиксированном первичными документами. Их относят, в зависимости от положений учетной политики, на счета 26, 44 или другие аналогичные.

Проводки могут быть такими:

Дт 10 Кт 60 — покупка ТМЦ для использования в рекламных целях.
Дт 44, 26 Кт 10 — списание рекламных затрат.

Как уже говорилось выше, в пределах года рекламные расходы можно учитывать не только в прошедшем отчетном периоде, но и в последующих. Это делается в случае, если в прошедшем периоде сумма была сверхнормативной, а в последующем объем выручки позволил «вписаться» в норматив затрат.

Следует, таким образом, отразить временные разницы – отложенный налоговый актив:

Дт 09 Кт 68 — признан ОНА, рассчитанный по сумме свехнормативных расходов на рекламу.
Дт 68 Кт 09 — списан ОНА в следующем периоде.

Рекламные расходы в целях НУ подразделяются на нормируемые и ненормируемые. Список ненормируемых затрат закрыт, а нормируемых – открытый. Последнее означает, что к нормируемым затратам на рекламу могут быть отнесены любые расходы, соответствующие ФЗ и имеющие признак рекламных.
Нормирование затрат в целях НУ производится от объема доходов за период, в размере 1%. В связи с увеличением выручки в течение года, объем нормируемых рекламных затрат может изменяться. Остаток, не включенный в затраты в текущем году, на следующий год перенести невозможно.
Затраты рекламного характера в целях БУ не нормируются. Учет ведется на счетах 44, 26 и других аналогичных, в соответствии с учетной политикой фирмы.

Перечень документов, подтверждающих рекламные расходы, законодательно не регламентирован. Документальным подтверждением расходов на рекламу могут служить:

Приказ руководителя о проведении рекламного мероприятия;
Смета расходов на проведение рекламных мероприятий;
Отчет о проведении рекламных мероприятий;
Договор на изготовление рекламных материалов;
Документы, подтверждающие факт оказания услуг по рекламе;
Документы, подтверждающие факт приобретения рекламных материалов.

Кроме того, желательно, иметь образцы, этих самих рекламных материалов. Например, при рекламе в печатных изданиях — экземпляр печатного издания, в котором размещена реклама, при рекламе на радио и телевидении — эфирную справку, при наружной рекламе, при участии в выставках — фотоотчеты, при рекламе в интернет — распечатку страницы интернет-сайта.

Скидки, предоставляемые покупателям, за выполнение определенных условий договора, например, за достижение определенного объема покупок, можно разделить на два вида:

скидки, предоставляемые в момент отгрузки (передачи) товара;
скидки, предоставляемые после отгрузки (передачи) товара, так называемые, ретро-скидки.

Расходы на рекламу в бухгалтерском и налоговом учете

В бухгалтерском учете приведенные расходы учитываются в составе «Коммерческих расходов» на счете 44 «Расходы на продажу», в полной сумме, без ограничений.

Д 44 К 60 — расходы на регистрационный сбор и аренду выставочного стенда (60 000)

Д 44 К 10 — стоимость листовок и каталогов (31 000)

Д 44 К 43 — стоимость собственной продукции, используемой для оформления выставочного стенда, раздачи посетителям и участникам выставки (40 000)

Д 44 К 10 — стоимость сувениров с логотипом организации (4 000)

Д 44 К 43 — стоимость собственной продукции, используемой для дегустации (18 000)

Дайджест по налогам № 45. Изменения по бухгалтерскому учету
Учетная политика компании: когда дополнить, а когда изменить
Как начать изучать МСФО с нуля и какой способ лучше?

Ошибки начинающего бухгалтера. Советы от практика, которые помогут работать уверенно и без штрафов
Электронный документооборот. Как это работает и в чем польза
Какие принципы международного учета станут актуальны для бухгалтеров в ближайшие 3 года?

Пошаговая инструкция
Отражение в учете услуг по размещению рекламы в каталогах сторонних организаций
- Нормативное регулирование
- Учет в 1С
- Проводки по документу
Регистрация СФ поставщика
- Проводки по документу
- Декларация по НДС
Признание нормируемых затрат на рекламу в составе расходов на продажу в конце месяца
- Проводки по документу
- Контроль
- Декларация по налогу на прибыль
Списание непризнанных нормируемых затрат на рекламу в составе убытков, не учитываемых в НУ
- Проводки по документу

С 1 января 2015 г. НДС по всем нормируемым (в том числе рекламным) расходам, за исключением расходов, указанных в абз. 1 п. 7 ст. 171 НК РФ (командировочных и представительских расходов), можно принимать к вычету в полном объеме на основании соответствующего счета-фактуры и при условии, что рекламные услуги приняты к учету.

Сказанное следует из действующих положений подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ (см. также на эту тему постановление Президиума ВАС РФ от 06.07.2010 № 2604/10 по делу № А75-5296/2009 и письмо Минфина России от 02.06.2014 № 03-07-15/26407).

Подтверждением расходов на рекламу могут выступить любые документы, такие как приказ руководителя с указанием даты, места и времени их проведения рекламной акции (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 05.08.2013 № 09АП-21205/2013), тексты рекламных статей, размещенных по заказу организации (постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.02.2009 № А13-5043/2007), видеозаписи, акты выполненных работ, сметы и т. п.

Важно!

Все расходы должны быть документально подтверждены, экономически обоснованы, понесены налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ), при этом фотоснимки проведения рекламной акции сами по себе не являются надлежащими доказательствами по делу и не подтверждают факт проведения рекламной акции (постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.12.2012 № А68-5527/12).

Расходы на рекламу в налоговом учете

Учет различных видов рекламных расходов может отличаться. Если это затраты на создание амортизируемого имущества, приобретенное для рекламных целей, они признаются в расходах ежемесячно путем начисления амортизации (п. 1 ст. 256, п. 3 ст. 257 НК РФ, письма Минфина России от 14.12.2011 № 03-03-06/1/821, от 15.06.2012 № 03-03-10/71, от 26.03.2012 № 03-03-06/1/157).

Например, рекламный видеоролик относится к нематериальным активам, а расходы на рекламу относятся по мере начисления амортизации (п. 1 ст. 256 НК РФ, письмо Минфина России от 26.07.2013 № 03-03-06/1/29764). Однако если стоимость видеоролика не превышает 40 000 руб. и компания использует его меньше года, то такие расходы можно признать рекламными и учесть при расчете налога на прибыль единовременно (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина России от 31.10.2011 № 03-03-06/1/703). Срок полезного использования объекта нематериальных активов (НМА) определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования НМА, обусловленного соответствующими договорами. По объектам НМА, в отношении которых невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный десяти годам (но не более срока деятельности налогоплательщика). По аудиовизуальным произведениям налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет (письмо Минфина России от 23.03.2015 № 03-03-06/1/15750).

Если рекламу размещает компания, зарегистрированная как средство массовой информации, или видеоролик размещается в интернете, то такие расходы можно списать в полном объеме (абз. 2 п. 4 ст. 264 НК РФ). Если же компания не зарегистрирована в качестве СМИ, то расходы, которые можно списать, необходимо нормировать (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ, письма Минфина России от 15.06.2011 № 03-03-06/2/94, от 17.05.2013 № 03-03-06/1/17267).

В бухгалтерском учете расходы на рекламу признаются расходами по обычным видам деятельности (коммерческими расходами) и принимаются к учету в размере договорной стоимости оказанных рекламных услуг (без учета НДС, предъявленного организации и подлежащего налоговому вычету) (п. 5, 6, 6.1, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99¹).

Указанные расходы признаются на дату подписания акта об оказании рекламных услуг, что отражается записью по дебету счета 44 «Расходы на продажу» или счета 26 «Общехозяйственные расходы» (п. 5, 7, 16, 18 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций²) в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 9, 20 ПБУ 10/99).

Бухгалтерские записи по отражению затрат на рекламу будут следующими:

Дебет 10 субсчет «Рекламные материалы» Кредит 60

— приняты к учету рекламные материалы;

Дебет 44 субсчет «Расходы на рекламу», 26 Кредит 10 субсчет «Рекламные материалы»

— списана стоимость рекламной продукции на основании актов, отчетов;

Дебет 44 субсчет «Расходы на рекламу», 26 Кредит 60

— отражена стоимость рекламных услуг на основании отчета компании-распространителя;

Дебет 09 Кредит 68

— отражен отложенный налоговый актив в связи с разницей в суммах расходов, принимаемых по бухгалтерскому (полная) и налоговому (нормируемая) учету (Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02)³;

Дебет 68 Кредит 09

— уменьшение ОНА по мере признания части рекламных расходов в налоговом учете (п. 17 ПБУ 18/02).

Как уже было отмечено, затраты на рекламу могут быть списаны как единовременно, так и посредством начисления амортизации. Одним из распространенных видов рекламы, имеющим особенности учета затрат, является наружная реклама, регулируемая ст. 19 Закона о рекламе.

Обратите внимание!

Наружная реклама — это реклама с использованием щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, проекционного и иного предназначенного для проекции рекламы на любые поверхности оборудования, воздушных шаров, аэростатов и иных технических средств стабильного территориального размещения, монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также остановочных пунктов движения общественного транспорта.

Наружная реклама осуществляется владельцем рекламной конструкции, являющимся рекламораспространителем (п. 1 ст. 19 Закона о рекламе). Подробнее читайте об этом в статье «Правила размещения наружной рекламы».

Так вот, в случае приобретения или изготовления рекламной конструкции собственными силами порядок ее отражения в учете будет зависеть от срока полезного использования такой конструкции и ее стоимости.

Если рекламная конструкция будет использоваться свыше 12 месяцев, она предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, не предназначена для продажи и способна приносить доход, а также стоимостью 40 000 руб. и более, то такие объекты в бухгалтерском учете должны учитываться как объекты основных средств (п. 4, 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ № 6/01⁴). Первоначальная стоимость погашается по мере начисления амортизации в соответствии со сроками его полезного использования (п. 1 ст. 258 НК РФ). Срок полезного использования, как правило, составляет от 85 до 120 месяцев (пятая амортизационная группа в соответствии с постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»).

Бухгалтерские записи по учету таких расходов будут следующие:

Дебет 08 Кредит 10, 70, 69, 60, 68

— учтены затраты на изготовление рекламной конструкции;

Дебет 01 Кредит 08

— рекламная конструкция введена в эксплуатацию;

Дебет 44, 26 Кредит 02

— начислена амортизация по рекламной конструкции в течение срока полезного использования.

Передача образцов продукции конкретным клиентам, по мнению Минфина России, к рекламным расходам (и даже каким либо другим, принимаемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль) не относится, так как реклама должна быть адресована неопределенному кругу лиц (ст. 3 Закона о рекламе, п. 16 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина России от 15.12.2010 № 03-03-06/1/777). Если же образцы (тестеры) продукции раздают потенциальным (любым) покупателям в магазине, расходы можно учесть в качестве рекламных, но нормируемых (подп. 28 п. 1
ст. 264 НК РФ).

Порядок начисления НДС при раздаче рекламной продукции зависит от того, является ли рекламная продукция товаром, то есть имуществом, которое «можно продать в собственном качестве, так как оно само по себе обладает потребительской ценностью» (п. 3 ст. 38 НК РФ, п. 12 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» (далее — постановление Пленума ВАС РФ № 33)).

Если рекламная продукция является товаром (например, ежедневники, записные книжки, блокноты, брелоки, ручки, карандаши, календари, игрушки, пакеты, футболки, пробники и т. п.), то при раздаче такой рекламной продукции (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, письма Минфина России от 23.10.2014 № 03-07-11/53626, от 16.07.2012 № 03-07-07/64, от 27.04.2010 № 03-07-07/17):

— если цена единицы продукции с учетом НДС больше 100 руб. — на ее стоимость надо начислить НДС. «Входной» НДС по стоимости такой рекламной продукции принимается к вычету;

— если цена единицы с учетом НДС составляет 100 руб. или меньше — на ее стоимость НДС начислять не надо. «Входной» НДС по такой рекламной продукции учитывается в ее стоимости, при этом необходимо вести раздельный учет «входного» НДС.

Раздача рекламных листовок, буклетов, лифлетов и флайерсов НДС, как правило, не облагается — стоимость одной штуки не более 100 руб. (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, п. 12 постановления Пленума ВАС РФ № 33). Однако необходимо организовать раздельный учет НДС (если затраты на необлагаемые НДС операции превышают 5% от общей суммы расходов за период, п. 4 ст. 170 НК РФ). «Входной» НДС по затратам на изготовление таких листовок к вычету не принимается, а учитывается в стоимости (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ, письма Минфина России от 19.12.2014 № 03-03-06/1/65952, от 23.10.2014 № 03-07-11/53626, п. 12 постановления Пленума ВАС РФ № 33).

Расходы на листовки относятся к ненормируемым (письма Минфина России от 02.11.2010 № 03-03-06/1/681, от 20.10.2011 № 03-03-06/2/157, от 16.03.2011 № 03-03-06/1/142, постановление ФАС Московского округа от 14.03.2012 по делу № А40-63461/11-99-280). Расходы на доставку (раздачу) листовок, также как и рекламных каталогов, необходимо нормировать, оформлять актами приема-передачи услуг, отчетами исполнителей и сохранить экземпляр листовки.

Реклама, рекламные акции, бонусные программы: бухгалтерский и налоговый учет

Важно

Наиболее типичный случай, когда рекламные услуги оказывают специализированные рекламные организации или рекламные подразделения других компаний.

В этом случае на рекламные расходы делается бухгалтерская запись: Дебет счета 44 – Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Возможна ситуация, когда в целях рекламы товаров (работ, услуг) организация передает материалы, готовую продукцию или товары.

Речь может идти, к примеру, о раздаче рекламных листовок, образцов товаров или оформлении выставочных стендов и витрин: Дебет счета 44 – Кредит счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» Для рекламных целей организация может приобрести и амортизируемое имущество. К примеру, рекламный щит или записать видеоролик.

Внимание

Бухучет Расходы на рекламу относятся к расходам по обычным видам деятельности. Это следует из пунктов 5 и 7 ПБУ 10/99. Такие расходы должны быть подтверждены документально (ч.

1 ст. 9

Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поскольку рекламой признается распространенная информация, документального подтверждения требует не только заказ самой рекламы, но и ее фактическое распространение (п. 1 ст. 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ).

Подтверждением распространения рекламы, в частности, могут быть: — отчеты распространителей рекламы о проделанной работе, например, о количестве розданных листовок;- эфирные справки телерадиостанций;- справки метрополитена об оказании рекламных услуг.

Аналогичные выводы содержатся в письмах Минфина России от 6 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/467, от 22 июня 2012 г.

Описание проводки ВР 20 26 10 000 Закрытие счета 26 (оплата труда) НУ 90.08 26 10 000 ВР 90.08 26 -10 000 ВР 20 26 3 020 Закрытие счета 26 (страховые взносы) НУ 90.08 26 3 020 ВР 90.

08 26 -3 020 НУ 40 20 88 040 Списание фактической себестоимости на выпуск ВР 40 20 13 020 НУ 43 40 3 040 Корректировка стоимости продукции до фактической ВР 43 40 13 020 Пример 2.

Закрытие счета на себестоимость продаж при оказании услуг ООО «Рога и копыта» оказывает услуги охраны.

ФАС Северо-Западного округа от 23 апреля 2013 г. № А56-46534/2012). Ситуация: является ли рекламой информация, указанная на упаковке товара? Ответ: нет, не является.

Закон о рекламе не распространяется на информацию, доведение которой до потребителя обязательно по законодательству (подп. 2, 5 п. 2 ст. 2 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ).

Законодательство обязывает продавца (исполнителя) предоставлять потребителю достоверную информацию, которая необходима для правильного выбора товара (работы, услуги).

К такой информации относятся сведения о товаре, его производителе, потребительских свойствах, правилах и условиях эффективного и безопасного использования продаваемых предметов. Данные сведения могут быть указаны на этикетке, в маркировке или на упаковке товара (ст.

10 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1). Поэтому обязательные сведения на упаковке рекламой не являются.

Чтобы понять, какие расходы можно считать расходами на рекламу, обратимся к Федеральному закону от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе», в котором дано определение понятия «реклама»:

реклама — информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке

! Обратите внимание: Важным критерием рекламы является ее адресация неопределенному кругу лиц, то есть реклама не должна содержать указания на лиц, которым она предназначается, а также заранее нельзя определить получателей рекламной информации. Например, подарки клиентам и партнерам с логотипом компании не являются рекламой, поскольку получатели таких подарков известны заранее. Соответственно, расходы на такие подарки нельзя отнести к расходам на рекламу.

Использование рекламы сегодня является, пожалуй, одним из самых быстрых по эффективности методов развития компании, позволяющим организации занять свою нишу, найти своего потребителя и таким образом гарантировать себе место под солнцем.

Реклама – от лат. reclame – утверждать, выкрикивать.

Это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (ст. 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе»). Товар в целях рекламы – продукт деятельности (в т. ч. работа, услуга), предназначенный для продажи, обмена или иного введения в оборот.

При этом важно не путать рекламную информацию с данными о самой компании (профиль, вид оказываемых услуг и др.), а также о товаре (работе, услуге), его изготовителе и поставщике. Подобные сведения не попадают под понятие рекламы (постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.05.2012 г. по делу № А13-9553/2011).

Рекламный ценз

С начала года в столице начали действовать новые правила размещения наружной рекламы. Согласно им город разделят на 14 зон, для каждой из которых будет определен перечень допустимых к размещению рекламных конструкций (всего 13 видов рекламы). При этом в ближайшее время планируется демонтировать более 7 тыс. из 20 тыс. существующих конструкций.

В момент проведения документа невозможно определить сумму нормируемых расходов, которая должна быть включена в расход, так как эта сумма должна составлять не более 1% выручки, рассчитанной нарастающим итогом с начала года. Поэтому, в момент проведения документа «Поступление товаров и услуг» формируется одинаковая проводка по БУ и по НУ на одинаковую сумму по статье расходов «Расходы на рекламу (нормируемые)»:

Дт 26 Кт 60.01 сумма 42 372,88 руб. (сумма рекламных услуг без НДС):

Отражение в регистре учета хозяйственных операций

В момент отражения операции оприходования рекламных услуг – документ Поступление товаров и услуг, в 1С 8.2 формируются записи в регистре учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав.

Отражение в регистре сбора информации о наличии и движении объектов налогового учета

В момент отражения операции оприходования рекламных услуг – документ Поступление товаров и услуг, в 1С 8.2 формируются записи в регистре учета операций по движению дебиторской и кредиторской задолженности.

Отражение в справке-расчете «Нормируемые расходы»

В момент закрытия месяца – документ «Закрытие счетов 20, 23, 25, 26», в 1С 8.2 производится расчет нормируемых расходов, которые в дальнейшем и будут отражены в Декларации по налогу на прибыль.

Расходы на рекламу: распознать и учесть

Для целей формирования налоговой базы по прибыли важно правильно классифицировать расходы на рекламу, которые согласно НК РФ подразделяются на нормируемые и ненормируемые.

Список ненормируемых рекламных затрат, которые полностью принимаются к уменьшению базы для расчета налога на прибыль, является исчерпывающим.

Не лимитируются по сумме и полностью учитываются затраты на рекламу:

размещенную в СМИ, включая интернет-издания;
размещенную вне помещений на любых наружных носителях информации;
проведенную в ходе выставочных и/или ярмарочных мероприятий или же участвующую в создании демозалов, оформлении витрин, экспозиций;
в виде печатных каталогов, производимых или реализуемых компаниями ТМЦ и услуг или сведений о них.

Уценка рекламируемого объекта при утрате им своих первоначальных потребительских свойств в результате участия в экспозиции также входит в состав ненормируемых расходов на рекламу.

Примечательно, что Минфин России в ряде писем, выпущенных в 2011–2012 годах, отнес выпускаемые рекламные листовки, флаеры и буклеты к разряду каталожных печатных изданий, дав тем самым зеленый свет их причислению к разряду ненормируемых расходов.

Нормируемые расходы на рекламу — это расходы, связанные с рекламой, не вошедшие в перечень тех, которые признаны ненормируемыми. По нормируемым расходам на рекламу принять в расходы для расчета налоговой прибыли можно только сумму затрат, не превышающую 1% от размера выручки, полученной нарастающим итогом с начала года. При этом выручка должна определяться согласно ст. 249 НК РФ.

Перечень нормируемых рекламных расходов включает всего 2 пункта:

Затраты на призы для их вручения в рамках проводимых рекламных мероприятий участникам, победившим при их разыгрывании.
Прочие расходы, считающиеся рекламными.

Последнее принципиально для расчета налога на прибыль. Такая формулировка означает только одно: все иные расходы, в том числе, например, на мерчендайзинг либо СМС-рассылку, классифицируемые в качестве рекламных, надо нормировать и, следовательно, проверять расчетное соотношение выручки и затрат на рекламу, чтобы не превысить 1%-ный предел при расчете налогооблагаемой прибыли.

Исходя из предыдущих тезисов, можно с уверенностью трактовать затраты на безадресные рекламные листовки, раскладываемые во все подряд почтовые ящики с использованием услуг курьерской службы доставки, как нормируемые. Тогда как рекламные материалы, отправляемые конкретным адресатам, будут признаны безвозмездной передачей имущества, и расходы на такую рекламу при расчете налога на прибыль не учитываются.

Аналогично обстоит дело и с такими расходами, как дегустация новых продуктов питания или напитков, распространение сувенирной продукции. Дегустация или раздача сувениров в определенном учреждении или на конкретном мероприятии уже признается адресной, а потому не будет обладать признаками рекламы. Тогда как те же мероприятия, проводимые на улице или в других общественных местах, носят безадресный, а значит, и рекламный характер.

Нормируемые и ненормируемые рекламные расходы для расчета прибыльного налога относятся к косвенным расходам, поэтому в декларации по этому налогу сумма любых рекламных расходов учитывается в строке 040 «Косвенные расходы» листа 02. Кроме того, они классифицируются как прочие расходы на производство и реализацию.

В зависимости от принятого в учетной политике метода учета доходов и расходов различается момент признания рекламных расходов:

При методе начисления расходы на рекламу учитываются в том налоговом периоде, в котором они были произведены.
При кассовом методе расходы на проведение рекламной кампании следует признавать в периоде, когда за них произведен расчет поставщику.

Еще 1 нюанс учета затрат на рекламу, который является элементом учетной политики по налогу на прибыль, — это момент признания нормируемых и/или ненормируемых расходов на рекламу, связанных с фактом документального подтверждения их осуществления сторонней фирмой:

Первый вариант — определение даты их признания на дату подписания акта выполненных работ обеими сторонами договора.
Второй вариант — учет произведенных затрат на дату окончания налогового и/или отчетного периода по налогу на прибыль.

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденному приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, отражение рекламных расходов в бухучете происходит в рамках коммерческих затрат и признается расходом при осуществлении обычных видов деятельности.

Особенностью бухгалтерского учета является отсутствие деления затрат на рекламу на нормированные и ненормированные. Так что они принимаются при формировании расходов организации в бухгалтерском учете организации полностью:

В том периоде, в котором были произведены, независимо от факта их оплаты.
Для предприятий на УСН, в учетной политике которых предусмотрен кассовый метод учета выручки, только после фактической оплаты за произведенные рекламные работы и/или оказанные услуги.

Для осуществления бухгалтерских записей затраты на рекламу можно аккумулировать на счете 44 «Расходы на продажу». Малые предприятия могут сразу отражать рекламные расходы на счете 20 «Затраты на производство», если это прописано в их учетной политике.

Рекламные расходы — это тот самый случай, когда признаваемые бухгалтерские и налоговые расходы разнятся, если нормируемые расходы на рекламу выше 1%-ного предела от суммы выручки, установленного для их включения в расчет налоговой прибыли.

Компании, применяющие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, при расчете налоговой прибыли столкнутся с возникновением вычитаемых временных разниц и отложенных налоговых активов (ВВР и ОНА) при осуществлении подобных затрат в первые 9 месяцев года.

В подобной ситуации велика вероятность того, что по итогам года нормируемые рекламные расходы частично или даже целиком смогут снизить годовую расчетную базу по прибыли.

Сумма выручки, учитываемая при расчете предельной величины нормируемых расходов на рекламу, так же как и сумма расходов, принимаемая к вычету для целей налогообложения, берется очищенной от косвенных налогов, входящих в ее состав.

Пример 1

По итогам 1-го квартала выручка составила 20 273 544 руб., включая НДС.

Для расчета необходимо принять сумму выручки без налога.

Для этого определяем сумму НДС в составе выручки по формуле:

НДС = (В / 118) × 18,

где: В — выручка с НДС.

(20 273 545 / 118) × 18 = 3 092 575 руб.

Затем вычисляем выручку нетто: 20 273 545 – 3 092 575 = 17 180 970 руб.

Следующим шагом станет расчет лимита для принятия расходов по рекламе к вычету в 1-м квартале: 17 180 970 × 1% = 171 810 руб.

Следовательно, принять в расходы для целей налогового учета можно будет только сумму затрат на рекламу меньше или равную 171 810 руб.

Если расходы на рекламу оказались меньше рассчитанной в приведенном выше примере суммы, то они полностью уменьшают базу для расчета текущего налога на прибыль.

Если сумма произведенных расходов больше рассчитанного нами предела для принятия расходов к вычету, возникают ВВР и ОНА.

В течение года увеличивается не только выручка от реализации, но и нормируемый предел принимаемых к учету по налогу произведенных затрат на рекламу. И может получиться, что если нормируемые рекламные расходы нельзя было учесть при расчете налога на прибыль в 1-м квартале, то их удастся отразить в расходах позже — в одном из следующих отчетных периодов или по итогам года.

Это связано с нарастающим принципом учета доходов по налогу на прибыль с начала года, а следовательно, и расходов по нему. А потому рекламные расходы, которые в одном квартале оказались сверхнормативными, вполне реально могут стать расходами в пределах признанного норматива по итогам следующего отчетного периода.

Пример 2

Возьмем за основу данные из примера 1.

Вариант 1. Допустим, что в 1-м квартале нормируемые расходы на рекламу были 175 820 руб. с учетом НДС.

Тогда расходы на рекламу без НДС составят: 175 820 – (175 820 / 118) × 18 = 175 820 – 26 820 = 149 000 руб., что меньше предельного значения расходов, принимаемых к учету по налогу на прибыль.

Так что вся их сумма будет принята для целей налогового учета, а бухгалтерский и налоговый учет совпадут.

При этом бухгалтер сделает записи:

Дт 44 Кт 60 —149 000 руб. (по произведенным затратам на рекламу);
Дт 19 Кт 60 — 26 820 руб. (по НДС с рекламных расходов).

Вариант 2. Допустим, что в 1-м квартале нормируемые расходы на рекламу были 246 523 руб. с учетом НДС. Во 2-м квартале реклама не проводилась. А выручка по итогам полугодия составила 42 522 716 руб., в том числе НДС 18% — 6 486 516 руб.

Тогда по 1-му кварталу расходы на рекламу без НДС составят: 246 523 – (246 523 / 118) × 18 = 246 523 – 37 605 = 208 918 руб., что больше предельного значения расходов, принимаемых к учету по налогу на прибыль.

Тогда для целей налогового учета будет принята в расходы сумма 171 810 руб., а сумма разницы между фактическими и нормируемыми расходами на рекламу будет отражена в составе ВВР в размере: 208 918 – 171 810 = 37 108 руб.

При этом бухгалтерский и налоговый учет не совпадут.

Кроме того, возникнет отложенный налоговый актив, рассчитанный исходя из суммы ВВР и налоговой ставки, применяемой для расчета налога на прибыль: 37 108 × 20% = 7 422 руб.

За полугодие норматив для принятия к налоговому учету нормируемых рекламных расходов составит: (42 522 716 – 6 486 516) × 1% = 360 362 руб.

Следовательно, уже в расчете налога на прибыль по полугодию можно будет отразить оставшуюся сумму расходов на рекламу, не принятую к уменьшению налога по итогам 1-го квартала, в налоговой декларации по прибыли по строке 040 листа 02 и уменьшить ОНА на ВВР.

Какие записи и когда будут сделаны бухгалтером, отражено в таблице ниже.

Операция / подтверждающий документ	Дт	Кт	Сумма, руб.
По итогам 1-го квартала
Учтены расходы на рекламу / акт приема-передачи услуг	44	60	149 000
Учтен НДС с суммы расходов на рекламу / счет-фактура	19	60	26 820
НДС принят к вычету / счет-фактура	68_НДС	19	26 820
Расходы на рекламу в составе коммерческих расходов учтены в себестоимости	90-2	44	149 000
Отражен ОНА / справка-расчет	09	68_пр	7 422
По итогам полугодия
Зачтен ОНА / справка-расчет	68_пр	09	7 422

Как отразить в учете расходы на рекламу

Если расходы, например, на создание наружной рекламной конструкции привели к созданию нового основного средства, то такие расходы на рекламу будут ежемесячно списываться и в бухгалтерском, и в налоговом учете через амортизацию.

По аналогии при приобретении и/или создании НМА, используемого в рекламных целях, он также будет участвовать в ежемесячных расходах компании путем начисления амортизации способом, закрепленным в учетной политике.

Дополнительно обращаем внимание тех, кто размещает рекламу на транспорте, в том числе в метрополитене: такая реклама не считается наружной, а потому включается в состав нормируемых расходов для исчисления налога на прибыль.

Амортизация основных средств» Списана в расходы ежемесячная сумма амортизации рекламных конструкций, принятых к учету в качестве основных средств. 05 «Амортизация нематериальных активов» Списана в расходы ежемесячная сумма амортизации аудиовизуальных произведений рекламного характера (рекламные теле- и радио- ролики), принятых к учету в качестве нематериальных активов.

… Мы убедились, что различных видов и способов рекламы великое множество, и, естественно, рассмотреть все возможные расходы на рекламу в одной статье просто нереально.

Главное, что теперь Вы безошибочно сможете определить, правомерно ли отнесение тех или иных расходов к расходам на рекламу, какие расходы на рекламу подлежат нормированию для целей налогообложения и как рассчитать норматив учета рекламных расходов.

С ответами на эти ключевые вопросы любые рекламные уловки Вам по плечу, по крайней мере, в плане их учета.

Прочие расходы и доходы – статья затрат из справочника Прочие доходы и расходы;

Списываемый «входной» НДС нельзя учитывать в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Поэтому, при создании статьи расходов Списание НДС (не учит. в НУ) в справочнике Прочие расходы и доходы необходимо в графе Принятие к НУ снять флажок:

Проводки при списании «входного» НДС по бухгалтерскому учету При списании «входного» НДС формируется проводка по кредиту счета 19.04 «НДС по приобретенным услугам»:

Дт 91.02 Кт 19.04 – на сумму списанного «входного» НДС по части рекламных услуг, не принимаемых для учета налога на прибыль:

Проводки при списании «входного» НДС по налоговому учету В регистрах накопления по НДС была сформирована запись: в регистре НДС предъявленный с видом движения Расход – событие НДС списан на расходы.

баннеры;
растяжки;
световые панели и табло;
воздушные шары, аэростаты и др.

Важно ВНИМАНИЕ! В состав этих расходов полностью включаются не только траты на саму рекламную информацию, но и на ее носитель.

Если носитель принадлежит фирме, значит, является ее активом, со стоимости которого списывается амортизация.

Средства для участия в выставочных мероприятиях, таких как:

ярмарки;
экспозиции;
выставки-продажи;
демонстрационные витрины и т.п.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! В рамках этих мероприятий расходы на вступительные взносы, оформление разрешений, изготовление брошюр и каталогов, оформление витрин и демонстрационных комнат не нормируются, тогда как затраты, связанные с участием, но необязательные, например, раздача сувениров, дегустация, рассылка рекламных изданий и т.п., подлежат нормированию.

информация, раскрытие которой является обязательным в соответствии с федеральным законодательством;
вывески и указатели, не содержащие сведений рекламного характера;
информация о товаре, его изготовителе, об импортере или экспортере, размещенная на товаре или его упаковке;
любые элементы оформления товара, помещенные на товаре или его упаковке и не относящиеся к другому товару.

То есть информация о наименовании, адресе, режиме работы организации, указанная на вывеске, не является рекламой.

Или, например, сведения о наименовании, производителе, составе и характеристиках продукта, указанные на его упаковке, также не относятся к рекламе.

В бухучете реклама отражается согласно требованиям ПБУ 10/99: этот документ относит затраты на рекламу к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Рекламные расходы полностью признаются в том отчетном периоде, в котором их фактически произвели.

Т.к. рекламные затраты непосредственно связаны с осуществлением продаж, они учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». По расходам на рекламу проводки зависят от категории затрат:

ДТ 44 – КТ 60 (76) – услуги сторонних организаций в области рекламы;

ДТ 44 – КТ 02 – амортизация объектов основных средств (ОС), используемых для рекламы;

ДТ 44 – КТ 10 – списание рекламных материалов, не относящихся к ОС.

В данном случае, естественно, имеется в виду объект «Доходы минус расходы», т.к. при использовании объекта «Доходы» налоговый учет затрат не имеет смысла.

Статья 346.16 НК РФ определяет, что расходы на рекламу «упрощенцы» признают в порядке, аналогичном налогу на прибыль. Т.е. они также разделяются на две категории: признаваемые в полном объеме и по нормативу 1% от выручки.

Здесь еще следует учитывать одну из особенностей УСН – признание доходов и расходов «по оплате», т.е. кассовым методом. Поэтому для учета рекламных расходов (как и любых других) «упрощенцу» необходимо не только оформить первичные документы, но и полностью рассчитаться с поставщиком.

При расчете 1% норматива для нормируемых расходов выручка также учитывается «по оплате», включая полученные авансы.

Реклама — это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе», далее — Закон о рекламе).

При этом понятие «неопределенный круг лиц» Закон о рекламе не раскрывает. В связи с этим Федеральная антимонопольная служба РФ в своем Письме от 05.04.2007 № АЦ/4624 разъяснила, что под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования.

В целях исчисления налога на прибыль расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках в силу подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией. При этом рекламные расходы подразделяются на нормируемые и ненормируемые (п. 4 ст. 264 НК РФ).

К ненормируемым расходам, которые включаются в состав затрат в полном объеме, относятся расходы:

на рекламные мероприятия через СМИ (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению), информационно-телекоммуникационные сети, при кино- и видеообслуживании;
световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
изготовление рекламных брошюр и каталогов;
уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.