Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как оформить списание основных средств документальное оформление». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Содержание:
Причинами списания ОС могут быть:
- продажа;
- моральное или физическое устаревание;
- ликвидация при чрезвычайных ситуациях или частичная ликвидация;
- передача в качестве вклада в уставный капитал;
- недостача или порча, обнаруженные по итогам инвентаризации, и т. д.
В таблице ниже рассмотрены некоторые распространенные транзакции по списанию ОС с проводками.
|
Описание проводки |
Дт |
Кт |
|
Списана первоначальная стоимость ОС |
01, субсчет «Выбытие основных средств» |
01 |
|
Списана начисленная амортизация по ОС за период с момента начала эксплуатации до выбытия |
02 |
01, субсчет «Выбытие основных средств» |
|
Списана остаточная стоимость ОС при продаже, ликвидации при ЧС, списании в связи с устареванием |
91.2 |
01, субсчет «Выбытие основных средств» |
|
Списана остаточная стоимость ОС в качестве вклада в УК |
76 |
01, субсчет «Выбытие основных средств» |
|
Списана остаточная стоимость ОС при недостачах и потерях, выявленных во время инвентаризации |
94 |
01, субсчет «Выбытие основных средств» |
|
Приняты на учет запасные части, полученные в результате демонтажа ОС, которые еще можно использовать |
10 |
91.1 |
|
Отражены расходы на ликвидацию ОС |
91.2 |
70, 69, 10… |
Об особенностях списания ОС при применении упрощенки читайте в материале «Как правильно списать основные средства при УСН?».
Документальное оформление списания основных средств
По указанной теме можно сделать несколько основных выводов:
- При продаже, износе (невозможности дальнейшего использования объекта) или утрате основных средств организация должна провести их списание с баланса.
- Процедура сопровождается документальным оформлением. Основной является акт о списании, дефектная ведомость (при износе), договор купли продажи (при реализации) и т.п.
- Для проведения процедуры в компании создается специальная комиссия, состоящая минимум из трех человек. В ее состав входят руководители среднего звена и сотрудники бухгалтерии. Состав комиссии утверждается приказом руководителя.
- После проведения осмотра имущества комиссией и оформления заключения о невозможности дальнейшего использования ОС в компании издается приказ о факте списания.
- Разрешается списать основное средство и и оприходовать его отдельные части для дальнейшего использования.
- Все приказы не будут считаться действительными без визы руководителя. Также на всей сопроводительной документации подписи ставят члены комиссии.
Каждое действие с имуществом компании подлежит документальному оформлению. Мы не вправе просто выкинуть или иным образом утилизировать актив, который не можем или не хотим использовать в деятельности.
Как списать основные средства с баланса? Кто должен инициировать эту процедуру, а кто будет ее участником? Какие документы потребуется оформить для списания основных средств?
Процедура списания основных средств включает в себя несколько этапов, на каждом из которых оформляются определенные документы.
На этом этапе сотрудник, которому поручено следить за сохранностью конкретного актива, сообщает руководству, что основное средство пришло в негодность. При этом до руководства доводятся причины списания ОС: актив устарел морально, износился физически, пришел в негодность из-за поломки и т. д.
Документ первого этапа — служебная записка.
Руководитель, получивший служебную записку, не может исключительно на ее основании дать бухгалтеру распоряжение о списании актива с учета. Сначала необходимо объективно оценить состояние основного средства и получить обоснованные выводы о невозможности использовать его в деятельности компании.
Документ второго этапа — приказ о создании комиссии по списанию основного средства.
Порядок и документальное оформление ликвидации основных средств
На этом этапе объекты основных средств, подлежащие списанию, всесторонне обследует созданная в компании комиссия. Она не только изучает сам актив, но и исследует причины, по которым он пришел в неработоспособное состояние, выясняет виновных лиц, изучает техническую документацию, запрашивает экономическую и финансовую информацию об объекте, производит необходимые расчеты, выявляет условия эксплуатации ОС и иные обстоятельства, позволяющие сделать обоснованные выводы о необходимости списания актива с балансового учета.
Документы третьего этапа — дефектный акт, протокол заседания комиссии, заключение комиссии о списании (как отдельный документ или как раздел протокола, акта).
Если не организовать работу комиссии, возможны претензии со стороны налоговых органов. При списании основных средств с остаточной стоимостью отраженные в налоговом учете расходы могут быть признаны необоснованными.
Чтобы отразить списание основного средства в учете, необходим специальный документ, содержащий все необходимые сведения о списываемом объекте, в том числе его натуральные и стоимостные показатели. Он должен быть подписан ответственными лицами и утвержден руководителем. Этот документ в комплекте с иными бумагами, собранными и оформленными на предыдущих этапах, будет служить основанием для списания основного средства с баланса и признания соответствующей суммы расходов в бухгалтерском и налоговом учете.
Документ пятого этапа — акт о списании основного средства.
Фактически документальное оформление списания на этом может не закончиться. Если списываемый объект подлежит разборке, годные детали и узлы нужно оприходовать на склад и отразить в учете. Для этого также должны быть оформлены соответствующие документы. Если объект утилизируется силами стороннего подрядчика, для обоснования расходов на утилизацию также потребуется отдельный документ — акт приема-сдачи выполненных работ.
Остановимся подробнее на оформлении отдельных документов по списанию основных средств, а также нюансах процедуры списания и особенностях их отражения в учете.
Служебная записка — это внутренний документ, с помощью которого подчиненные доводят до руководства необходимую информацию.
Записка оформляется в разных компаниях по-разному. Для нее может быть предусмотрена специальная форма (шаблон) или сотрудники могут оформлять ее по своему усмотрению.
Принципы составления служебной записки:
- писать записку нужно на имя руководителя (или по иерархии, принятой в компании);
- излагать информацию следует без излишней детализации, но с отражением необходимых фактов;
- завершать записку надо указанием своей должности, Ф. И. О., личной подписи и даты составления.
Вручают записку тем способом, который принят в компании для таких бумаг (отдают лично руководителю, отправляют по электронной почте, передают через секретаря с фиксацией в журнале полученной корреспонденции и др.).
Следование этим принципам придаст записке статус официальной бумаги и избавит ее составителя от необходимости давать дополнительные пояснения по изложенным в записке сведениям.
Частичное списание основных средств возможно в том случае, если удаление или разборка ненужного элемента конкретного объекта не повлияет на его дальнейшее функциональное использование (например, разборка крытой веранды или ненужного крыльца, пристроенных к основному корпусу здания).
Тот факт, что списывается не весь объект, а только его часть, на порядок списания имущества никак не влияет: также следует создать комиссию и оформить все сопутствующие документы.
Узнайте из нашего материала, что учесть при частичном расторжении договора.
Списание ОС кажется делом обычным и простым, но на деле предприятию необходимо составить ряд бумаг, которые бы подтверждали правомерность выбытия основных средств.
Выбытию предшествует оформление приказа о создании специальной комиссии, которой поручается провести списание основных средств (документальное оформление образования такой комиссии строго обязательно). В состав ее включаются следующие лица:
- главный бухгалтер компании;
- технические специалисты;
- МОЛ, за которыми закреплены основные средства, подлежащие выбытию.
В ходе создания комиссии определяются их полномочия. Методические указания предусматривают включение в этот список следующего функционала:
- Комиссия проводит осмотр списываемого объекта. Она же занимается составлением всей документации, связанной со списанием. Сюда входят не только технические и коммерческие, но и бухгалтерские документы.
- Устанавливают причину списания, а также невозможность использования объекта ОС для последующего использования, восстановления или продажи.
- Определяют круг виновных лиц, если ОС пришло в негодность ранее установленного срока службы, было повреждено или частично испорчено. Комиссия в ходе разбирательства разрабатывает предложения по привлечению этих работников к возмещению ущерба.
- Если некоторые части основного средства могут быть использованы в дальнейшей работе (например, в качестве запчасти для другого оборудования), то составляется список этих деталей, проводится их стоимостная оценка. В дальнейшем именно комиссия отвечает за демонтаж всех перечисленных деталей.
- Заполнение актов по списанию, подписание всей необходимой документации.
По завершению осмотра объекта специальной комиссией составляется акт на списание. Форму этого документа утверждает руководитель организации. При желании можно использовать и унифицированные акты, утвержденные 21 января 2003 года после выхода постановления Госкомстата РФ №7. Если предприятие самостоятельно разрабатывает формы актов, то они обязательно должны соответствовать требованиям, отображенным в федеральном законе №402-ФЗ от 6 декабря 2011 года.
В ходе работы комиссии могут быть составлены акты следующих форм:
- ОС-4 применяется для списания одного объекта, не являющегося транспортным средством;
- ОС-4а – заполняется в случае выбытия транспортных средств;
- ОС-4б – он необходим для списания сразу нескольких основных средств, не относящихся к автотранспорту.
При передаче основного средства иным организациям используется акт приемки-передачи. Именно он является обоснованием для проведения списания в этом случае.
Главным документом, подтверждающим работу комиссии, является акт о списании. В нем в обязательном порядке указываются следующие сведения о списываемом объекте основных средств:
- когда был произведен или возведен;
- когда и по какой стоимости приняли на баланс предприятия;
- срок эксплуатации;
- общий размер начисленной амортизации;
- почему списывается;
- его качественные характеристики.
После составления акт подписывается всеми членами комиссии и утверждается руководителем организации. Только после этого в инвентарную карточку объекта проставляется информация о его выбытии. Этим занимается главный или другой уполномоченный бухгалтер. Инвентарная карточка должна храниться на предприятии после выбытия объекта еще в течение 5 лет.
Все бухгалтерские записи делаются на основании акта о списании. Документ составляется обязательно в двух экземплярах. Их передают следующим лицам:
- ответственному бухгалтеру;
- МОЛ данного объекта (только при наличии акта возможна сдача запчастей объекта на склад).
Если организация проводит списание из-за износа объекта, то необходимо использовать следующие проводки:
- Д01 (используется специальный субсчет по выбытию ОС) – К01 – для списания изначальной стоимости;
- Д02 – К01 (субсчет) – производится списание амортизации;
- Д91 – К01 (по субсчету) – списание оставшейся (не амортизированной) стоимости объекта.
Как списать основные средства с баланса
Если же предприятие решило продать основное средство другой организации, то применяются такие проводки:
- Д01 (субсчет) – К01 – списание изначальной стоимости;
- Д02 – К01 (субсчет) – списывается амортизация;
- Д91 – К01 (субсчет) – списываются остатки от стоимости объекта.
В этом случае остаточная стоимость отображается в составе прочих доходов. Дополнительно отображается выручка в соответствии с проводкой Д62 – К91. Необходимо отразить и размер начисленного НДС проводкой Д91 – К68.
К основным фондам относятся дорогостоящие средства производства, служащие более года. Они списываются с баланса предприятия по следующим возможным причинам:
- Фонды устарели (физически или морально), то есть отслужили свой срок эксплуатации;
- Их продали стороннему субъекту;
- Их обменяли на что-то полезное, для чего заключён договор мены;
- Подарили какому-то юридическому или физическому лицу;
- Оборудование или прочее имущество безнадёжно вышло из строя в результате аварии;
- Оно преждевременно износилось;
- Его украли (чаще бухгалтеры и юристы употребляют слово «похитили», впрочем, от этого суть не меняется).
В каждой из перечисленных ситуаций требуется документальное оформление, предусматривающее фиксацию на бумаге причин, и отражение в бухгалтерской отчётности соответствующих хозяйственных операций.
Согласно пункту 28 Правил бухгалтерского учёта (ПБУ 6/01), списанию подлежат основные фонды, использование которых не может приносить предприятию финансовой выгоды.
В бюджетных учреждениях порядок списания устаревших, уничтоженных или похищенных внеоборотных активов несколько отличается от норм, действующих для коммерческих структур. Обусловлено это тем, что собственником основных фондов в данном случае является государство, и потому во многих случаях требуется разрешение вышестоящей инстанции на право распоряжения особо ценным имуществом, стоящим на балансе (перечень позиций приведен в Законе № 7-ФЗ, статья 9.2 п. 11). Есть объекты, списать которые руководители бюджетных организаций могут и сами, если они при этом не вносятся в уставной капитал других фирм. Общий принцип снятия с баланса, тем не менее, остаётся одинаковым.
Процедура списания основных фондов не предусматривает приказа как такового. Руководство, издавая такой документ, выражает своё намерение ликвидировать какой-либо дорогостоящий объект, «висящий» на балансе, а заодно назначает исполнителей, что, вероятно, и составляет важнейшую часть текста подобного распоряжения. Основанием для действий бухгалтерии служит не приказ, а договор (если речь идёт о мене, дарении, продаже или любом другом способе отчуждения) или акт о полной непригодности объекта к эксплуатации.
Порядок списания основных средств и документальное оформление
Венчает процесс списания объектов, относящихся к основным фондам (сейчас их чаще называют внеоборотными активами) заседание ликвидационной комиссии. Её ориентировочный состав уже перечислялся, и остаётся лишь добавить, что он может собираться отдельно при каждом подобном случае или быть постоянным, но в любом случае включает представителей руководства, бухгалтерии и производственных подразделений.
Процедура списания происходит по причинам:
- продажа объекта физическому или юридическому лицу;
- передача имущества в качестве уставного капитала другой компании;
- передача объекта по объекту мены или дарения;
- при выявлении недостачи объекта;
- при частичной ликвидации объекта.
В большинстве случаев снятие с учета происходит после того, как объект перестает приносить компании экономическую выгоду.
Закон не содержит конкретного обязательства заполнять определенные формы документов при списании имущества с баланса предприятия. Компании вправе разрабатывать их самостоятельно, при этом предварительно утвердив приказом.
При этом нужно обеспечить в такой документации присутствие обязательных реквизитов.
Допускается использование унифицированных форм первичных документов, а также переделанных или самостоятельно разработанных форм.
Главное, чтобы используемые формы были оговорены учетной политикой.
Перечень необходимых документов напрямую зависит от причины списания.
При продаже заполняются такие формы:
- акт о списании формы ОС-1 (ОС-1а или ОС–1б);
- акт приемки передачи;
- договор купли продажи
Если основное средство пришло в негодное состояние, используется:
Дефектные ведомости и акты заполняются комиссией по списанию основных средств. В подобной документации нельзя допускать ошибки и описки. Иначе это может привести к проблемам с проверяющими органами.
Чтобы снять объект ОС с баланса предприятия, нужно списать амортизацию со счета 02 и первоначальную стоимость со счета 01.1 на субсчет 01.2 с помощью проводок Дт 01.2 Кт 02 и Дт 01.1 Кт 01.2.
После чего на субсчете 01.2 образуется остаточная стоимость, которую нужно списать в дебет счета 91 проводкой Дт 91.2 Кт 01.2.
При списании основного средства бухгалтерия делает несколько важных проводок:
| Проводки | Описание | |
| Дт | Кт | |
| 01.1 | 01.2 | Проводка по списанию первоначальной стоимости объекта |
| 02 | 01.2 | Списание амортизации |
| 91.2 | 01.2 | Проводка по списанию остаточной стоимости объекта |
| 91.2 | 70, 76, 69 | Учтены расходы, связанные со снятием с учета |
| При износе | ||
| 10 | 91.1 | Оприходованы МЦ, оставшиеся от списания основного средства (детали, узлы) |
| При продаже | ||
| 62 | 91.1 | Отражена продажная цена основного средства |
| 91.3 | 68 | Начислен НДС на проданный объект |
| 91.2 | 10 (20,23,26 …), 60 | Отражаются расходы с продажи |
| При безвозмездной передаче | ||
| 91.3 | 68 | Отражен НДС от рыночной стоимости подаренного ОС |
| При внесении основного средства в уставный капитал другой организации | ||
| 76 | 01.2 | Передача основного средства в УК другой компании |
| 58 | 76 | Отражена задолженность по вкладу в УК другой компании |
| При недостаче | ||
| 94 | 01.2 | Списание остаточной стоимости |
Как видно из таблицы проводки, которые делает бухгалтер, напрямую взаимосвязаны с причинами списания: продажа, передача, недостача или износ.
Также дополнительно бухгалтер сделает проводки по оприходования деталей, если проводится разборка имущества на запчасти.
Делается это после списания основного объекта.
Документальное оформление операций по учету основных средств
Последовательность списания ОС регулируется положениями Методических указаний по учету основных средств, введенных приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н. (пп. 75–86).
Первоначально создается комиссия, осуществляющая списание основных средств. Ее состав закрепляется распорядительным документом и обязательно должен включать работника бухгалтерской службы и сотрудника, ответственного за выбывающий объект. Перечень выполняемых комиссией в ходе списания работ таков:
- Исследование технического состояния единицы ОС, возможности восстановления ее работоспособности, соответствия учетных характеристик фактическим.
- Формулирование основания для списания, если нет возможности восстановить ОС.
- При необходимости выявление виновных сотрудников, если причиной преждевременного списания объекта ОС послужили их действия или бездействие.
- Формирование перечня матценностей, которые могут образоваться при демонтаже; оценка их рыночной стоимости, отслеживание мероприятий, проводимых с драгоценными и цветными металлами, содержащимися в ОС.
- Оформление акта.
Итак, результатом деятельности созданной группы должно стать составление акта на списание, который включает следующие данные:
- дата создания/приобретения объекта;
- день постановки на баланс;
- срок эксплуатации;
- первоначальная стоимость.
- результат переоценки;
- размер начисленной амортизации;
- характеристика основания для выбытия;
- описание годных к использованию после разборки материалов.
Списание основных средств в 2017 году может быть оформлено:
- ОС-4 — при выбытии отдельных единиц, кроме автотранспорта;
- ОС-4а — при выбытии автомобильного подвижного состава;
- ОС-4б — при выбытии группы внеоборотных активов.
Все перечисленные бланки введены постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7. Организациям разрешено по желанию использовать вместо них формы собственной разработки, которые будут содержать все необходимые реквизиты.
Оформленный акт подписывает руководитель. На его основе бухгалтерия делает необходимые записи в регистрах и вносит пометки о списании в инвентарную карту ОС. Последняя должна храниться на протяжении не менее 5 лет.
Если выбытие осуществляется путем реализации новому владельцу, оформляется акт приемки-передачи объекта.
Примерами причин списания основных средств могут служить следующие события:
- реализация;
- износ моральный и/или физический, несовместимый с дальнейшей эксплуатацией;
- частичное или полное выбытие ввиду события непреодолимой силы;
- внесение в качестве доли в уставный фонд;
- обнаружение недостачи в ходе ревизии и т. д.
В ходе процедуры списания бухгалтером производятся такие записи в учете:
| хозоперации | Дебет | Кредит |
| Списание первоначальной стоимости выбывающего объекта | 01/ «Выбытие ОС» | 01 |
| Списание начисленной амортизации | 02 | 01/ «Выбытие ОС» |
| Списание остаточной стоимости средства при его реализации, ликвидации и выбытии в связи с износом | 91.2 | 01/ «Выбытие ОС» |
| Передача ОС по остаточной стоимости в уставный капитал дочерней организации | 76 | 01/ «Выбытие ОС» |
| Списание остаточной стоимости средств на недостачу, выявившуюся при инвентаризации | 94 | 01/ «Выбытие ОС» |
| Оприходование годных к использованию материалов, полученных после разборки ликвидируемого объекта | 10 | 91.1 |
| Отнесение затрат, связанных с выбытием объекта, на прочие расходы | 91.2 | 10, 70, 69… |
- приобретение за плату;
- внесение в счет вклада в уставный капитал;
- полученные по договору дарения (безвозмездно);
- приобретение по договору мены;
- создание собственными силами;
- создание подрядным способом.
Документальное оформление поступления объектов основных средств
«Ввод в эксплуатацию осуществляется на основании письменного приказа (распоряжения) руководителя организации. Далее в бухгалтерии составляют Акт приема-передачи основных средств по формам: № ОС-1, № ОС-1а (для ввода в эксплуатацию зданий и сооружений), № ОС-1б (при одновременном вводе в эксплуатацию нескольких объектов основных средств). Принятые объекты учитывают в инвентарных карточках по формам: № ОС-6, № ОС-6а (для группы объектов). Инвентарная книга по форме № ОС-6б предназначена для учета на малых предприятиях».
Устранение неисправностей объекта основных средств, замена деталей можно считать ремонтом основных средств.
Под модернизацией, реконструкцией понимается улучшение первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств, например, увеличение срока полезного использования, мощности и т п.
Расходы на проведение ремонта объекта основного средства следует включать в состав расходов по обычным видам деятельности в том периоде, когда производился ремонт, а расходы на реконструкцию, модернизацию — в состав капитальных вложений с последующим отнесением на увеличение балансовой стоимости объекта.
Согласно п. 27 ПБУ 6/01, затраты на реконструкцию, модернизацию увеличивают первоначальную стоимость основных средств. Порядок начисления амортизации после завершения реконструкции, модернизации прописан в п. 60 Методических указаний по учету основных средств.
После завершение ремонта, реконструкции, модернизации составляется Акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3).
Как оформить списание основных средств документальное оформление
Причины выбытия основных средств:
- продажа;
- безвозмездная передача;
- передача объекта в качестве вклада в уставный капитал;
- износ;
- списание по причине недостачи или порчи.
Выбытие основных средств следует отражать развернуто в составе прочих доходов и расходов. Списание остаточной стоимости (первоначальная стоимость минус начисленная амортизация) и затраты, связанные с выбытием, отражаются по дебету счета 91. Сумма износа, выручки от продажи, а также стоимость оприходованных ценностей отражаются по кредиту счета 91. Для учета выбытия объектов основных средств можно открыть к счету 01 отдельный субсчет «Выбытие основных средств».
Обратите внимание, что списание основных средств в бухгалтерском учете происходит через амортизацию, что существенно отличается от налогового учета. Будьте внимательны, это случай, когда возникают расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом.
При списании объекта за непригодностью необходимо оформить Акт о списании объекта основных средств по форме № OC-4 или № ОС-4б (если списывается группа объектов). Для списания автотранспортных средств оформляется Акт о списании (форма № ОС-4а). При продаже, передаче объекта в счет вклада в уставный капитал, передаче безвозмездно оформляется Акт приемки-передачи основных средств (Форма № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б).
Согласно абз. 2 п. 14 ПБУ 6/01, первоначальная стоимость основного средства может измениться в связи с частичной ликвидацией данного объекта. Затраты, понесенные при ликвидации части основного средства, учитываются в составе прочих расходов. Согласно п. 19 ПБУ 6/01, после частичной ликвидации основного средства изменится сумма амортизационных отчислений.
- Дайджест по налогам № 45. Изменения по бухгалтерскому учету
- Учетная политика компании: когда дополнить, а когда изменить
- Как начать изучать МСФО с нуля и какой способ лучше?
- Ошибки начинающего бухгалтера. Советы от практика, которые помогут работать уверенно и без штрафов
- Электронный документооборот. Как это работает и в чем польза
- Какие принципы международного учета станут актуальны для бухгалтеров в ближайшие 3 года?
В качестве единицы бухгалтерского учета ОС выступает инвентарный объект. Он может идти со всеми принадлежностями и приспособлениями или являться обособленным конструктивно предметом. Объектом ОС может быть самостоятельная группа ценностей, которые представлены одним целым и предназначаются для исполнения конкретных функций. Обособленный комплекс может быть в виде одного или нескольких предметов, у которых общие принадлежности и приспособления, управление или они смонтированы на едином фундаменте. Вследствие конструктивных особенностей каждый элемент может исполнять функции только в составе группы, а не самостоятельно. Например, в стоимость транспортного средства включена цена запасного колеса с камерой и покрышкой, а также набора инструментов.
Все хозяйственные операции, которые связаны с внутренним перемещением, поступлением или выбытием ОС, должны своевременно регистрироваться в статьях бухгалтерского учета. По самому факту осуществления операции составляется первичный акт (на списание основных средств, поступление либо направление их по какой-либо статье). В соответствии с этими бумагами будет осуществляться бухгалтерский учет ОС.
Оформление списания основных средств осуществляется в соответствии с требованиями отраслевого законодательства. Правила установлены также в упомянутой выше Инструкции. Постановлением Минфина утверждена также унифицированная форма списания основных средств. Она должна быть заполнена соответствующим образом по установленным нормативам. В частности, образец акта списания основных средств содержит поля для внесения всех необходимых реквизитов. После заполнения бумага должна подписываться ответственными сотрудниками. Акт на списание основных средств может содержаться на электронном либо бумажном носителе.
Как правильно оформлять основные средства в бухгалтерском учете
Для фиксирования перемещения активов открывается специальный счет списания основных средств к сч. 01. Законодательством установлены случаи, когда может иметь место выбытие ОС. Причины списания основного средства могут быть следующими:
- Износ.
- Безвозмездная передача.
- Продажа.
- Полная либо частичная ликвидация.
- Авария, стихийное бедствие или иная чрезвычайная ситуация, которая повлекла невозможность последующей эксплуатации или нецелесообразность восстановления.
Выбытие ОС первоначально отражается посредством соответствующих записей. На их основании определяется остаточная стоимость предметов. В частности, документальное оформление списания основных средств следующее:
По дебету сч. 01, субсч. «Выбытие ОС» и кредиту сч. 01 осуществляется снятие восстановительной (первоначальной) цены.
По дебету сч. 02 «Амортизация ОС» и кредиту сч. 01, субсч. «Выбытие ОС» отражается сумма накопившейся амортизации.
Расходы, которые связаны с выбытием ОС в результате внесения в уставной фонд в качестве вклада, обмена, продажи, списываются в дебет сч. 91, вследствие ликвидации при авариях, стихийных бедствиях, ЧС, безвозмездной передаче – в дебет сч. 92 в корреспонденции со счетами:
- 26 «Общехозяйственные затраты», 23 «Вспомогательное производство» – на транспортные и производственные расходы, связанные с демонтажем.
- 44 «Реализационные расходы» – на сумму издержек, касающихся упаковки, транспортировки проданного имущества, оплаты маркетинговых и посреднических услуг, сборов, пошлин и прочего.
- 51 «Р/с» – по размеру денежных платежей, которые связаны с выбытием.
- 68 «Расчеты по сборам и налогам» – по сумме НДС и прочих отчислений.
Порядок списания основных средств, которые не применялись в производственном процессе и не подлежат последующей эксплуатации по прямому назначению (кроме передаточных устройств, сооружений и зданий), остаточная стоимость для каждой единицы которых не больше 10 000 базовых величин, которые находятся на балансе юрлиц, подчиненных органам госуправления и прочим государственным организациям, устанавливается соответствующей Инструкцией. Она утверждена постановлением Совмина. Списание основных средств категории «неиспользуемые» производится по состоянию на 1-е число месяца в соответствии с решением юридических лиц и по согласованию с органами госуправления и прочими государственными организациями.
Основное средство – это имущество предприятия, которое не применяется в качестве сырья для производства или товара для продажи. Срок полезного использования (СПИ) объекта должен превышать год.
Согласно ст. 256, 257 НК РФ, п. 4, 5 ПБУ 6/01, первоначальная стоимость ОС имеет нижний предел:
- в бухгалтерском учёте его значение устанавливается учётной политикой и не может быть больше 40 тысяч рублей;
- в налоговом учёте величина этого показателя варьируется от 100 тысяч рублей.
Если имущество не отвечает требованиям, заявленным выше, то оно не учитывается в составе ОС и не амортизируется, то есть, его стоимость в процессе износа не переходит на произведённый продукт.
Чтобы определить выбытие и обновление ОС, составляется баланс. В нём соотносятся имеющиеся в наличии предметы с учётом их обесценивания и вывода из эксплуатации, а также вводимые объекты.
Для списания основного средства его относят к убыткам с извлечением из баланса и снимают с балансового учёта.
Нормы ведения бухучёта и отчётности утверждены Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34Н. ОС отнесены к статьям бухгалтерского учёта и сформулированы правила их оценки.
Группе основных средств принадлежат:
- материальные и вещественные ценности, которые применяются в качестве средств труда или для управления в течение интервала, длительность которого превышает один год (здания, оборудование, приборы, ТС, вычислительные машины);
- вложения в мелиоративные работы;
- находящиеся в собственности природные ресурсы.
Погашение стоимости ОС осуществляется путём начисления амортизации в период его СПИ.
Независимо от результатов работы компании применяется один из способов списания, перечисленных ниже:
- линейный;
- снижение стоимости соразмерно объёму производства;
- уменьшение остатка;
- по продолжительности периода, в течение которого объект приносит экономическую выгоду.
К исключениям относят следующие ситуации:
- ОС некоммерческой структуры списанию не подлежат;
- не погашается стоимость участков земли и ресурсов мира природы.
Материальные ценности, оставшиеся после выбытия непригодных к эксплуатации активов, приходуются по рыночной цене на дату осуществления операции.
Выбытие ОС регламентируется разделом V Приказа Минфина России от 30.03.2001 N 26н:
- стоимость предмета, который не планируется использовать в хозяйственной деятельности предприятия, или не способного приносить доход в дальнейшем, подлежит списанию с бухгалтерского учёта;
- если актив выбывает в результате сделки купли-продажи, то выручка принимается к учёту в размере, согласованном сторонами;
- доходы и расходы от списания ОС отражаются в бухучёте в том же интервале, к которому они относятся, и зачисляются на счёт прибылей и убытков в качестве прочих.
Объект подлежит списанию в следующих случаях:
- продажа;
- прекращение использования по причине утраты стоимости в связи с ростом технического прогресса или производственных качеств в результате работы или бездействия;
- ликвидация при аварии, стихийном бедствии и другой чрезвычайной ситуации;
- передача в уставной капитал сторонней компании или паевой фонд;
- заключение договора мены или дарения;
- внесение в качестве вклада по соглашению о совместной деятельности;
- установление факта недостачи или порчи актива в процессе инвентаризации;
- частичный демонтаж при проведении реконструкции.
Основные средства также могут выбыть в результате продажи. Например, можно реализовать морально устаревшие ОС. Или, например, компания решит обновить оборудование в цехе и сначала реализует станки, которые имеют физический износ, а затем на вырученные средства закупит новое оборудование.
При реализации основного средства важно верно оформить все документы и сделать правильные проводки.
Продажу ОС принято оформлять с помощью актов ОС или ОС-1.
Пример. ОАО «МТЗ» продает автомобиль Opel. Амортизация по Opel составляет 231 000 рублей. Первоначальная стоимость машины Opel — 783 000 рублей, остаточная — 552 000 рублей (783 000 — 231 000). Цена продажи Opel установлена в размере 512 000 рублей.
Бухгалтер ООО «МТЗ» сделал проводки:
Дебет 62 Кредит 91 — 512 000 — выручка от продажи Opel;
Дебет 91 Кредит 68 — 78 101,69 — НДС с выручки от продажи Opel (512 000 х 18/118);
Дебет 01 субсчет «Выбытие» Кредит 01 — 783 000 — списана первоначальная стоимость Opel;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — 231 000 — списана амортизация, начисленная по Opel за период эксплуатации в ООО «МТЗ»;
Дебет 91 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — 552 000 — списана остаточная стоимость Opel.
При безвозмездной передаче важно начислить НДС. Подарить (передать) ОС можно как своему сотруднику, так и сторонней организации. Дарить ОС нужно по договору. Безвозмездная передача отражается в учете по рыночной стоимости ОС на дату дарения.
Пример. ООО «МТЗ» подарило автомобиль Opel сотруднику года А. Т. Бурову. Машина Opel до этого использовалась компанией три года. Амортизация по Opel составляет 231 000 рублей. Первоначальная стоимость машины Opel — 783 000 рублей, остаточная — 552 000 рублей (783 000 — 231 000). Рыночная стоимость автомобиля Opel на дату безвозмездной передачи — 512 000 рублей.
Проводки:
Дебет 01 субсчет «Выбытие» Кредит 01 — 783 000 — первоначальная стоимость списана;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — 231 000 — списана начисленная амортизация;
Дебет 91 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — 552 000 списана остаточная стоимость;
Дебет 91 Кредит 68 — 92 160 — начислен НДС с рыночной стоимости (512 000 х 18 %).
Основным нормативным документом принято считать МУ (Методическое указание) по осуществления бухучета средств.
Оно было разработано и утверждено на основании Приказа № 91н. Что касается правил ведения бухучета, то они регулируются ПБУ 6/01.
Основными этапами проведения процедуры списания принято считать:
| Изначально формируется комиссия по списанию объекта | Которая утверждается соответствующим Приказом руководства компании |
| На следующем этапе комиссия формирует соответствующее заключение | После процедуры проверки выбывающего объекта |
| Далее утверждается Приказ | Относительно списания либо же частичной ликвидации |
| После этого формируется акт | Относительно списания основных средств |
| Далее происходит корректировка информации | В инвентарных картах основных средств |
| Далее процедура списания отображается | В бухгалтерском учете |
В процессе выбытия имущества может формироваться такая документация:
Иными словами, необходимо подготовить документацию, которая может в полной мере подтвердить списание основного средства, а также отображает аргумент по вопросу отсутствия возможности дальнейшего использования объекта.
Списание основных средств — документальное оформление, проводки и процедура — все эти моменты обязывают бухгалтера соблюдать требования нормативных актов. От корректности проведенных мероприятий будет зависеть правильность определения финрезультата от выбытия внеоборотных активов.
Порядок списания основных средств в 2017 году
Какие документы предусмотрены для процедуры списания?
Примеры причин списания ОС и проводки
Последовательность списания ОС регулируется положениями Методических указаний по учету основных средств, введенных приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н. (пп. 75–86).
Первоначально создается комиссия, осуществляющая списание основных средств. Ее состав закрепляется распорядительным документом и обязательно должен включать работника бухгалтерской службы и сотрудника, ответственного за выбывающий объект. Перечень выполняемых комиссией в ходе списания работ таков:
- Исследование технического состояния единицы ОС, возможности восстановления ее работоспособности, соответствия учетных характеристик фактическим.
- Формулирование основания для списания, если нет возможности восстановить ОС.
- При необходимости выявление виновных сотрудников, если причиной преждевременного списания объекта ОС послужили их действия или бездействие.
- Формирование перечня матценностей, которые могут образоваться при демонтаже; оценка их рыночной стоимости, отслеживание мероприятий, проводимых с драгоценными и цветными металлами, содержащимися в ОС.
- Оформление акта.
Итак, результатом деятельности созданной группы должно стать составление акта на списание, который включает следующие данные:
- дата создания/приобретения объекта;
- день постановки на баланс;
- срок эксплуатации;
- первоначальная стоимость.
- результат переоценки;
- размер начисленной амортизации;
- характеристика основания для выбытия;
- описание годных к использованию после разборки материалов.
Списание основных средств в 2017 году может быть оформлено:
- ОС-4 — при выбытии отдельных единиц, кроме автотранспорта;
- ОС-4а — при выбытии автомобильного подвижного состава;
- ОС-4б — при выбытии группы внеоборотных активов.
Все перечисленные бланки введены постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7. Организациям разрешено по желанию использовать вместо них формы собственной разработки, которые будут содержать все необходимые реквизиты.
Оформленный акт подписывает руководитель. На его основе бухгалтерия делает необходимые записи в регистрах и вносит пометки о списании в инвентарную карту ОС. Последняя должна храниться на протяжении не менее 5 лет.
Если выбытие осуществляется путем реализации новому владельцу, оформляется акт приемки-передачи объекта.
Примерами причин списания основных средств могут служить следующие события:
- реализация;
- износ моральный и/или физический, несовместимый с дальнейшей эксплуатацией;
- частичное или полное выбытие ввиду события непреодолимой силы;
- внесение в качестве доли в уставный фонд;
- обнаружение недостачи в ходе ревизии и т. д.
В ходе процедуры списания бухгалтером производятся такие записи в учете:
| хозоперации | Дебет | Кредит |
| Списание первоначальной стоимости выбывающего объекта | 01/ «Выбытие ОС» | 01 |
| Списание начисленной амортизации | 02 | 01/ «Выбытие ОС» |
| Списание остаточной стоимости средства при его реализации, ликвидации и выбытии в связи с износом | 91.2 | 01/ «Выбытие ОС» |
| Передача ОС по остаточной стоимости в уставный капитал дочерней организации | 76 | 01/ «Выбытие ОС» |
| Списание остаточной стоимости средств на недостачу, выявившуюся при инвентаризации | 94 | 01/ «Выбытие ОС» |
| Оприходование годных к использованию материалов, полученных после разборки ликвидируемого объекта | 10 | 91.1 |
| Отнесение затрат, связанных с выбытием объекта, на прочие расходы | 91.2 | 10, 70, 69… |