Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Возврат Брака Продавец Комиссионер Бухгалтерские Проводки В Рб». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Содержание:
- Управление затратами и их учет
- Ценообразование
- Налогообложение
- Заработная плата
- Таможенное регулирование и ВЭД
- Юридическая консультация
- Страничка аудитора
Возврат Брака Продавец Комиссионер Бухгалтерские Проводки В Рб
Юридические лица, индивидуальные предприниматели розничную торговлю транспортными средствами должны осуществлять в порядке, установленном:
- Правилами розничной торговли новыми автомототранспортными средствами и сельскохозяйственной техникой в Республике Беларусь, утвержденными приказом Минторга РБ от 23.01.1995 № 6 (далее — Правила № 6);
- Временными правилами комиссионной торговли непродовольственными товарами, утвержденными приказом Минторга РБ от 30.05.1997 № 73;
- Порядком продажи подержанных (бывших в употреблении) транспортных средств и номерных агрегатов к ним, утвержденным приказом Минторга РБ от 20.02.1998 № 22.
Правилами № 6 установлено, что юридическое лицо и (или) индивидуальный предприниматель, осуществляющие розничную торговлю автотранспортными средствами, обязаны выдавать покупателю документ, подтверждающий законность получения автомототранспортного средства (технический паспорт, приемосдаточный акт завода-изготовителя, таможенные документы), и счет-справку, удостоверяющую право собственности на автомототранспортное средство и необходимую для регистрации его в ГАИ.
Оформление счетов-справок, подтверждающих приобретение транспортных средств или номерных агрегатов, как вид деятельности в соответствии с Общегосударственным классификатором Республики Беларусь ОК РБ 005-2001 «Виды экономической деятельности» относится к классу 7484 «Предоставление прочих услуг потребителям».
Вместе с тем, согласно абзацу пятому подп.20.1 п.20 Правил государственной регистрации и государственного учета транспортных средств, снятия с учета и внесения изменений в документы, связанные с регистрацией транспортных средств, утвержденных постановлением Совета Министров РБ от 31.12.2002 № 1849, одним из документов, подтверждающих приобретение транспортных средств или номерных агрегатов, является счет-справка установленного образца, выдаваемая юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, осуществляющими торговлю транспортными средствами на основании лицензии, а также производителем транспортного средства.
В соответствии с п.4 Инструкции о порядке производства, учета, хранения и выдачи бланков счетов-справок на реализацию транспортных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 02.03.2000 № 12, бланки счетов выдаются организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим торговлю транспортными средствами и номерными агрегатами к ним, а также тракторами, прицепами и полуприцепами к ним, самоходными сельскохозяйственными, мелиоративными и дорожно-строительными машинами и номерными агрегатами к ним, подлежащими регистрации в установленном законодательством порядке, которые имеют в учредительных документах (уставе) организации, свидетельстве о государственной регистрации индивидуального предпринимателя запись соответствующего вида деятельности.
Таким образом, законодательством установлено, что счета-справки вправе получать в Гознаке и выдавать покупателям транспортных средств только юридические лица, индивидуальные предприниматели, осуществляющие продажу этих транспортных средств, т.е. заключающие договор купли-продажи транспортного средства.
К числу документов, подтверждающих приобретение транспортных средств или номерных агрегатов, также относятся договоры купли-продажи, дарения (пожертвования) транспортного средства, удостоверенные нотариально. Кроме того, договор купли-продажи транспортного средства возможно заключить непосредственно в ГАИ с одновременной его регистрацией. Для этого необходимо присутствие продавца и покупателя, которые являются резидентами Республики Беларусь. Такие договоры могут заключаться, если продавцом является физическое лицо.
В соответствии со ст.2 Закона РБ от 28.07.2003 № 231-З «О торговле» торговый объект — это имущественный комплекс, а также иное имущество, используемое для осуществления торговли, принадлежащие на праве собственности, праве хозяйственного ведения, праве оперативного управления или на ином законном основании торговым организациям и (или) индивидуальным предпринимателям.
Юридические лица и индивидуальные предприниматели розничную торговлю бывшими в употреблении транспортными средствами должны осуществлять в соответствии с Правилами комиссионной торговли непродовольственными товарами, утвержденными постановлением Совета Министров РБ от 01.06.2007 № 744. В соответствии с п.31 данных Правил комиссионер обязан обеспечить размещение и хранение транспортных средств в условиях, гарантирующих свободный доступ к ним покупателей для осмотра, а также сохранность качества и товарного вида.
Обязательных условий по продаже бывших в употреблении транспортных средств в определенных торговых объектах законодательством не предусмотрено.
Исходя из вышеизложенного, торговая организация вправе осуществлять розничную торговлю автомобилями на открытой площадке.
Указанным пунктом Правил также предусмотрено, что принятые на комиссию транспортные средства могут размещаться на специально отведенных площадках.
Для учета у Комиссионера используются следующие документы:
Некоторые особенности возврата товара комиссионером
|
|
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 45 | 41 | Отражаем отгрузку товаров комиссионеру для дальнейшей реализации | Стоимость товаров | Товарная накладная по форме № ТОРГ-12 |
| 76.05 | 90.1 | Отражаем реализацию товаров на основании отчета комиссионера (экземпляры или копии счетов фактур должны прилагаться к отчету) | Выручка от реализации товаров | Отчет комиссионера о продажахСчет фактура |
| 90.2 | 45 | Списываем себестоимость проданных товаров | Сумма себестоимости товаров (определяется методикой списания материальных ценностей) | Отчет комиссионера о продажахСчет фактура |
| 90.3 | 68.2 | Начисляем НДС, относящийся к реализованным товарам | Сумма НДС | Отчет комиссионера о продажахСчет фактура |
| 44 | 76.05 | Отражаем возмещаемые расходы комиссионера на основании отчета комиссионера (с приложенными документами, подтверждающими понесенные расходы) | Сумма расходов | Отчет комиссионера о продажахСчет фактура |
| 19 | 76.05 | Отражаем НДС, относящийся к возмещаемым расходам комиссионера | Сумма НДС с расходов | Отчет комиссионера о продажахСчет фактура |
| 44 | 60.01 | Отражаем комиссионное вознаграждение на основании актов и счетов комиссионера | Сумма комиссионного вознаграждения | Акт выполненных работСчет фактура |
| 19 | 60.01 | Отражаем НДС, относящийся к комиссионному вознаграждению | Сумма НДС с комиссионного вознаграждения | Акт выполненных работСчет фактура |
| Вариант расчетов с перечислением суммы выручки комитенту в полном объеме | ||||
| 51 | 76.05 | Отражаем получение денежных средств от комиссионера за проданные товары | Сумма выручки, за вычетом суммы расходов | Платежное поручениеБанковская выписка |
| 60.01 | 51 | Отражаем перечисление суммы комиссионного вознаграждения | Сумма комиссионного вознаграждения | Платежное поручениеБанковская выписка |
| Вариант расчетов с перечислением суммы выручки комитенту за вычетом комиссионного вознаграждения | ||||
| 51 | 76.05 | Отражаем получение денежных средств от комиссионера за проданные товары, за вычетом комиссионного вознаграждения | Сумма выручки, уменьшенная на сумму комиссионного вознаграждения и расходов | Платежное поручениеБанковская выписка |
| 60.01 | 76.05 | Отражаем зачет задолженностей по выручке и комиссионному вознаграждению. Зачет может проводиться на основании договора комиссии или договора зачета | Сумма комиссионного вознаграждения | Договор зачета взаимных требованийДоговор комиссииБухгалтерская справка-расчет |
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете комиссионера операций продажи товаров по договору комиссии с участием комиссионера в расчетах.
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 004 | Отражаем поступление товаров от комитента | Стоимость товаров | Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) | |
| 62.01 | 76.05 | Отражаем реализацию товаров покупателю | Выручка от реализации товаров | Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)Счет фактура |
| 004 | Отражаем отгрузку товаров покупателю | Стоимость товаров | Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) | |
| 76.05 | 60.01 | Отражаем расходы, возникшие при реализации товаров и возмещаемые комитентом | Сумма расходов | Акт выполненных работСчет фактура |
| 60.01 | 51 | Отражаем оплату расходов, возникших при реализации товаров | Сумма расходов | Платежное поручениеБанковская выписка |
| 62.01 | 90.1 | Отражаем комиссионное вознаграждение с реализованного товара | Сумма комиссионного вознаграждения | Акт выполненных работСчет фактура |
| 90.3 | 68.2 | Отражаем НДС с комиссионного вознаграждения | Сумма НДС | Акт выполненных работСчет фактура |
| Вариант расчетов с перечислением суммы выручки комитенту в полном объеме | ||||
| 51 | 76.05 | Отражаем перечисление выручки комитенту за проданные товары за вычетом сумм расходов, возникших при реализации | Сумма выручки, за вычетом суммы расходов | Платежное поручениеБанковская выписка |
| 51 | 62.01 | Отражаем полученную сумму комиссионного вознаграждения | Сумма комиссионного вознаграждения | Платежное поручениеБанковская выписка |
| Вариант расчетов с перечислением суммы выручки комитенту за вычетом комиссионного вознаграждения | ||||
| 51 | 76.05 | Отражаем получение денежных средств от комиссионера за проданные товары, за вычетом комиссионного вознаграждения и суммы расходов | Сумма выручки, уменьшенная на сумму комиссионного вознаграждения и сумму расходов | Платежное поручениеБанковская выписка |
| 76.05 | 62.01 | Отражаем зачет задолженностей по выручке и комиссионному вознаграждению. Зачет может проводиться на основании договора комиссии или договора зачета | Сумма комиссионного вознаграждения | Договор зачета взаимных требованийДоговор комиссииБухгалтерская справка-расчет |
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете комитента операций продажи товаров по договору комиссии без участия комиссионера в расчетах. В данной ситуации учетные первичные документы (товарная накладная, счет фактура), передаваемые покупателю, формируются от лица продавца. Соответственно и расчеты покупателя за проданные товары производятся напрямую с продавцом.
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 45 | 41 | Отражаем отгрузку товаров комиссионеру для дальнейшей реализации | Себестоимость товаров | Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) |
| 62.01 | 90.1 | Отражаем реализацию товаров | Выручка от реализации товаров | Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)Счет фактура |
| 90.2 | 45 | Списываем себестоимость проданных товаров | Сумма себестоимости товаров (определяется методикой списания материальных ценностей) | Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)Счет фактура |
| 90.3 | 68.2 | Начисляем НДС, относящийся к реализованным товарам | Сумма НДС | Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)Счет фактура |
| 51 | 62.01 | Отражаем получение денежных средств от покупателя | Продажная стоимость товаров | Платежное поручениеБанковская выписка |
| 44 | 60.01 | Отражаем комиссионное вознаграждение на основании актов и счетов комиссионера | Сумма комиссионного вознаграждения | Акт выполненных работСчет фактура |
| 19 | 60.01 | Отражаем НДС, относящийся к комиссионному вознаграждению | Сумма НДС с комиссионного вознаграждения | Акт выполненных работСчет фактура |
| 60.01 | 51 | Отражаем перечисление суммы комиссионного вознаграждения | Сумма комиссионного вознаграждения | Платежное поручениеБанковская выписка |
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете комиссионера операций продажи товаров по договору комиссии без участия комиссионера в расчетах
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 004 | Отражаем поступление товаров от комитента | Стоимость товаров | Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) | |
| 004 | Отражаем отгрузку товаров покупателю | Стоимость товаров | Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) | |
| 62.01 | 90.1 | Отражаем выставленное комитенту комиссионное вознаграждение с реализованного товара | Сумма комиссионного вознаграждения | Акт выполненных работСчет фактура |
| 90.3 | 68.2 | Отражаем НДС с комиссионного вознаграждения | Сумма НДС | Акт выполненных работСчет фактура |
| 51 | 62.01 | Отражаем полученную от комитента сумму комиссионного вознаграждения | Сумма комиссионного вознаграждения | Платежное поручениеБанковская выписка |
Возврат товара, который был получен по договору комиссии
Допустим, товары расходились настолько хорошо, что магазин принял решение поднять на них цены. В этом случае комиссионеру удалось получить дополнительную выгоду, которую по закону он должен поровну разделить с комитентом. Если, конечно, иные условия не предусмотрены в договоре. И тут нужно обратить внимание на одну важную деталь, касающуюся оформления и выплаты этих денег. Согласно письму Минфина России от 5 июня 2008 г. № 03-03-06/1/347, прежде, чем часть прибыли будет выплачена комиссионеру, комитент должен отобразить всю эту сумму в доходах, которые облагаются налогом на прибыль. И лишь после этого начислить причитающееся комиссионеру.
Если же товары по какой-то причине не расходились по оговоренной цене, и магазин ее снизил, то тут возможно два варианта развития событий.
- Магазин доказал комитенту, что у него не было возможности продать товар дороже, и этот ход предотвратил еще большие потери. В этом случае от комиссионера не потребуется возвращать разницу.
- Магазину не удалось доказать, что снижение цены оказалось необходимым шагом. Тогда, увы, комиссионеру придется возместить поставщику убыток.
Кстати, в договоре комиссии не возбраняется прописать и эти случаи. Кроме того, в него можно добавить условия, что, прежде, чем менять цены, комиссионер должен спросить разрешения у комитента.
Допустим, часть товара, который комитент поставил в магазин, оказалась бракованной, либо оговоренное количество товара не было поставлено, или по какой-то другой причине договор комиссии не может быть исполнен по вине поставщика. В этом случае закон предписывает комитенту все равно выплатить комиссионеру вознаграждение, а также возместить расходы. Если же договор комиссии не может быть исполнен по вине магазина, то, в свою очередь, он должен будет возместить ущерб комитенту.
Представим, что магазин нашел еще одну выгодную точку сбыта товара, которая управляется другой компанией. В этом случае он вправе заключить с данной компанией договор субкомиссии. Тогда комиссионер отвечает за действия субкомиссионера перед своим комитентом, а для второго магазина сам становится комитентом. И несколько важных замечаний. Субкомиссия возможна, если иное не оговорено в договоре комиссии. При этом комитент не вправе вступать в отношения с субкомиссионером, если, опять же, иное не предусмотрено соглашением сторон.
Если весь товар так и остался на складах и полках магазина, магазин вправе вернуть их комитенту. Возврат товара, как и его получение, оформляется накладной ТОРГ-12.
Значительно облегчить оформление возврата товара от комиссионера комитенту поможет сервис для управления торговлей МойСклад. В системе есть специальные формы, в которых регистрируется возврат, и введенные данные автоматически переходят во все отчеты, которые имеют отношение к исполнению договора комиссии.
В нашем примере, где комиссионером является магазин, последний не выставляет покупателям счета-фактуры, поскольку при розничной торговле этот документ заменяет кассовый чек с выделенной отдельной строкой суммой НДС. Комитент также не выставляет комиссионеру счета-фактуры. Но при этом магазин выставляет комитенту счет-фактуру на сумму своего вознаграждения по результатам отчетного периода.
Закон не обязывает наш розничный магазин, торгующий по договору комиссии, вести журнал учета счетов-фактур.
Показатели контрольных лент ККТ (только показатели, не сами ленты), а также копии лент, передаются комитенту вместе с отчетом комиссионера, и уже комитент регистрирует их в своей книге продаж, чтобы начислить НДС со стоимости реализованных товаров.
При этом если магазин, помимо товаров комитента, продает также и собственные товары, то учет по этим товарам должен быть раздельным. С помощью программы для торговли МойСклад вы легко выполните это требование. Программа показывает комиссионеру, сколько у него собственных товаров, а сколько товаров, полученных по договору комиссии. Комитент же видит в системе, сколько его товара на реализации и у кого.
- Пошаговая инструкция
- Нормативное регулирование
- Возврат товара комиссионером
- Регистрация отчета комиссионера
- Регистрация СФ комиссионера
- Выставление СФ на отгрузку покупателям
- Выставление КСФ на возврат от покупателей
Одним из условий признания выручки от реализации продукции, товаров, согласно пункту 17 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 г. № 102, является факт передачи покупателю рисков и выгод, связанных с правом собственности на продукцию, товары. Отметим также другие условия, при выполнении которых выручка от реализации продукции и товаров признается таковой в бухгалтерском учете:
- сумма выручки может быть определена;
- организацией предполагается получение экономических выгод в результате совершения хозяйственной операции;
- расходы, которые произведены или будут произведены при совершении хозяйственной операции, могут быть определены.
Как установлено пунктом 18 той же Инструкции № 102, выручка от выполнения работы, оказания услуги признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:
- сумма выручки может быть определена;
- организацией предполагается получение экономических выгод в результате совершения хозяйственной операции;
- степень готовности или завершенность работы, услуги на отчетную дату может быть определена;
- расходы, которые произведены при выполнении работы, оказании услуги, и расходы, необходимые для завершения работы, услуги, могут быть определены.
Обратим внимание на статью 886 Гражданского кодекса Республики Беларусь, согласно пункту 1 которой вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего.
А поскольку это так, то выручка от реализации продукции, товаров по мере передачи их комиссионеру, признана в бухгалтерском учете быть не может, что обязывает бухгалтера учитывать фактическую себестоимость готовой продукции (товаров) в составе товаров отгруженных (1 – здесь и далее порядковый номер записи в таблице 1). Благо, позволяет это сделать и пункт 36 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 г. № 50, где сказано, что на этом счете учитывается также движение товаров, переданных комиссионеру по договору комиссии.
Это означает, что комитент при отгрузке продукции комиссионеру должен применять счет 45 «Товары отгруженные» независимо от метода признания выручки в бухгалтерском учете.
Поэтому будем учитывать фактически произведенные затраты на оказание услуги в составе незавершенного производства, желательно на отдельном субсчете (2).
Теперь бухгалтеру следует определиться с датой списания затрат, учтенных по дебету счетов 20 «Основное производство» и 45 «Товары отгруженные».
Ответ на этот вопрос находим в пункте 32 Инструкции № 102: Расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним.
Следовательно наши затраты будут признаваться расходами после признания соответствующих им доходов, т.е. выручки от реализации.
В свою очередь выручка от реализации продукции, товаров (работ, услуг) может быть признана лишь в том случае, если могут быть определены расходы, которые произведены или будут произведены при совершении хозяйственной операции. Пожалуй, вряд ли кто будет отрицать, что по договорам комиссии к таким расходам относится и комиссионное вознаграждение.
Как нельзя отрицать, того, что по рассматриваемым договорам комитент будет знать, что его продукция или товар реализован, за что комиссионеру полагается соответствующее вознаграждение, после получения отчета комиссионера. Представить отчет комитенту – это обязанность комиссионера и она возложена на него статьей 889 Гражданского кодекса Республики Беларусь. Кроме отчета комиссионер по исполнении поручения обязан также передать комитенту все полученное по договору комиссии.
При этом комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым.
По услугам комитент в некоторых случаях может знать о конкретной дате оказания услуги даже ранее даты получения отчета комиссионера. Но размер вознаграждения комиссионера к этому времени определить не всегда представляется возможным. Поэтому хотим мы того или нет, а ждать отчета комиссионера все-таки придется и в этом случае. Даже, несмотря на то, что вознаграждение комиссионера должно учитываться на счете 44 «Расходы на реализацию» и списываться в полной сумме расходов при определении финансовых результатов в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 90-5 «Управленческие расходы» (3).
Итак, за основу мы берем отчет комиссионера. Предположим, что по условиям договора право собственности на продукцию (товары) переходит к покупателю в момент ее отгрузки покупателю. Что делать бухгалтеру, если отгрузка продукции (товаров) покупателю комитентом была произведена в декабре, а отчет комиссионера поступил 10 января следующего года (или 15 января, или 25 января)?
И в налоговом законодательстве и в законодательстве по бухгалтерскому учету по этому поводу упоминаются разные даты. Однако практика аудита показывает, что нередко соответствующие хозяйственные операции отражаются в учете при поступлении отчета комиссионера до даты представления налоговых деклараций в инспекцию по налогам и сборам по месту постановки организации на учет. Например, в бухгалтерском учете соответствующие доходы и расходы можно проводить в учете до составления и утверждения бухгалтерской отчетности. Но учитывая, что это повлечет перерасчет налогов, с вытекающими отсюда последствиями, бухгалтеры не рискуют этого делать. И на наш взгляд, нелогично считать это нарушением действующего законодательства по бухгалтерскому учету.
Наконец наступил тот момент, когда бухгалтер с чистой совестью может провести все хозяйственные операции по счетам учета финансовых результатов (5-7).
Дело в том, что собственник услуг – это и есть поверенный, а покупателем (заказчиком) услуг является доверитель, что вытекает из пункта 1 статьи 861 Гражданского кодекса Республики Беларусь:
По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.
По Налоговому кодексу Республики Беларусь получается, что днем оказания услуг является дата оказания услуг поверенным самому себе, либо поверенным — доверителю.
А как бы хотелось, чтобы данная норма была законодателем пересмотрена и установлена по дате получения комитентом отчета от комиссионера или поверенным от доверителя (например, до 19-20 числа месяца, следующего за отчетным).
Комиссионная торговля, договор комиссии, услуги комиссионера
Комиссионная торговля – это форма торговли, предполагающая продажу б/у изделий. Это может быть как одежда б/у, так и предметы старины. К услугам комиссионных точек прибегают коллекционеры, люди, желающие сделать покупку по максимально низкой стоимости. Как правило, собственник имущества б/у заключает договор с продавцом о продаже объекта. Продавец реализует товар и получает за это вознаграждение. Рассмотрим основные понятия:
- Комитент – это собственник имущества, которое сдается в комиссионный магазин.
- Комиссионер – это лицо, которое занимается продажей товара.
- Покупатель – это человек, покупающий товар в комиссионных магазинах не с целью предпринимательской деятельности.
Между этими лицами заключается договор, условия которого формируются в индивидуальном порядке. Рассмотрим наиболее распространенные условия:
- Если товар удалось продать, деньги поступают комитенту на третий день.
- Для получения средств нужно иметь при себе паспорт, квитанцию, выданную комиссионным магазином.
- Если товар не удалось продать, он возвращается комитенту. Последний должен компенсировать затраты продавца на хранение. Они не могут превышать 3% от стоимости продукции.
Если комитент не явился за деньгами, полученные средства перечисляются в местный бюджет.
В пункте 1 статьи 990 ГК РФ указывается понятие комиссионной торговли. Это осуществление продажи от имени комитента комиссионером при наличии соответствующего поручения. Согласно пункту 1 статьи 990 ГК РФ обязательства перед покупателем несет именно комиссионер. Поступившие вещи, согласно пункту 1 статьи 996 ГК, РФ до момента продажи остаются собственностью комитента.
Продавец, согласно статье 999 ГК РФ, после продажи направляет бывшему собственнику отчет, а также передает ему средства по ранее оформленному договору. У комитента также есть некоторые обязательства. Он должен на основании пункта 1 статьи 991 ГК РФ уплатить продавцу вознаграждение, сумма которого должна соответствовать условиям соглашения. В статье 1001 ГК РФ указано, что продавец может потребовать возмещения своих расходов, возникших в ходе реализации продукции.
Комиссионные точки классифицируются в зависимости от специфики своей деятельности:
- Реализация имущества б/у (к примеру, секонд-хенды).
- Реализация новых товаров с уценкой.
- Смешанная продажа (конфискат, производственные остатки, новые вещи с уценкой).
Комиссионные точки подразделяются на виды в зависимости от того, какой именно товар они реализуют. Магазины могут торговать мебелью, одеждой, ТС, антиквариатом, оружием. Подразделяются они на виды в зависимости от типа расчетов:
- Наличный расчет.
- Безнал.
- Наличие рассрочек.
Самая распространенная форма комиссионных магазинов – секонд-хенды. Также часто реализуются машины, бывшие в употреблении.
Условия торговли установлены Постановлением Правительства от 06.06.1998 №569. В акте указано, что комиссионером может стать ЮЛ с любой организационной структурой, ИП. Магазин имеет право принимать имущество от иностранных лиц, лиц без гражданства. В соглашении между участниками должна быть указана эта информация:
- Реквизиты обеих сторон.
- Описание передаваемого имущества: степень износа, наличие брака, наименование, количество.
- Стоимость продукции.
- Размер вознаграждения.
- Возможности для оценки имущества.
- Сроки, отведенные для продажи товара.
- Условия расчетов.
В соглашении могут быть прописаны прочие условия, однако они не должны нарушать права собственника имущества. К некоторой продукции предъявляются особые требования. К примеру, авто может быть принято магазином только при наличии документов на него. Ювелирные изделия принимаются комиссионером на основании Постановления №55.
Как комитенту отразить возврат комиссионных товаров покупателем
На протяжении 5 дней после продажи товара покупателю выставляется счет-фактура. Посреднические услуги, которые оказывает комиссионный магазин, облагаются НДС. Налоговой базой является размер вознаграждения, которое выплачивается продавцу. НДС, начисленный с вознаграждения, фиксируется на ДТ счета 90.
Выручка от реализации имущества не будет учтена в целях обложения налогами в составе доходов продавца. Соответствующее указание дано в пункте 1 статьи 251 НК РФ. Траты продавца, которые будут возмещаться, не считаются расходами на основании пункта 9 статьи 270 НК РФ.
/ условие / ООО «Комитент» и ООО «Комиссионер» заключили договор комиссии на продажу партии товаров. Установленная комитентом цена реализации товаров — 177 000 руб. (в том числе НДС 27 000 руб.). По условиям договора комиссионер сам отгружает товар покупателям, организует и оплачивает доставку товаров до покупателя.
ООО «Комитент» отгрузило 18 апреля 2011 г. комиссионеру товары для реализации, указав в акте на передачу товаров их стоимость — 150 000 руб. (без НДС). По данным бухгалтерского и налогового учета ООО «Комитент», себестоимость партии товаров, переданных комиссионеру на реализацию, составляет 100 000 руб.
По условиям договора ООО «Комиссионер» участвует в расчетах. Вознаграждение ООО «Комиссионер» с учетом НДС составляет 10% от продажной цены товаров и удерживается из средств, поступивших от покупателей, в том числе и в виде аванса.
20 апреля 2011 г. ООО «Комиссионер» получило от ООО Покупатель»
ООО «Комиссионер» отгрузило товары покупателю 22 апреля 2011 г. В этот же день ООО «Комитент» было извещено о продаже товаров.
Товар был доставлен транспортной компанией. Стоимость услуг по доставке составила 5900 руб. (в том числе НДС 900 руб.) и была оплачена также 22 апреля 2011 г.
ООО «Комитент» утвердило отчет комиссионера 26 апреля 2011 г., а 27 апреля 2011 г. ООО «Комиссионер» и ООО «Комитент» произвели окончательный расчет.
/ решение / 1. Учет у комиссионера.
В бухгалтерском учете ООО «Комиссионер» будут сделаны такие проводки.
По общим правилам исполнение условий договора и передача качественной продукции считается реализацией. Если продавец находится на ОСН, то ему необходимо зафиксировать поступление возвращаемого товара.
Основанием для проведения этой операции является выписанная лицом, осуществившим покупку товарная накладная ТОРГ-12.
Продавец, в свою очередь, оформляет корректировочный счет-фактуру, что впоследствии должен быть зарегистрирован в книге покупок на момент принятия возвращенной продукции к учету. После этого покупатель наделяется правом заявить НДС к удержанию.
Если продавец нарушил условия соглашения или поставил дефектную продукцию, то такой возврат не считается реализацией. Как следствие покупатель осуществляет возврат товарной массы на основании расходной накладной. Тогда как продавец производит контрзапись по ранее осуществленной отгрузке, а также оформляет корректировочный счет-фактуру (далее — счет). На основании этого документа можно будет принять НДС к удержанию. Отображение операций в бухучете налогоплательщика происходит следующим образом:
Выручка от продажи товарной массы покупателю считается доходом:
- Кт 90 «Продажи» (субсчет 90–1 «Прибыль») Дт 62 «Расчеты с покупателями…».
Параллельно должно происходить списание себестоимости отчужденной продукции с кредит счета 41 «Товары» в дебет счет 90 (субсчет 90–2 «Себестоимость продаж»). Отдельно стоит рассмотреть ситуацию, когда условия соглашения были выполнены в полном объеме, а возврат товара произошел после его фактического принятия на учет получателем.
Подобные операции называются обратной реализацией, где экс покупатель обретает статус поставщика, а организация становится покупателем продукции.
Следовательно, нынешний поставщик должен выписать бывшему продавцу товарную накладную ТОРГ-12. Прием возвращенной продукции к бухучету производится получателем по себестоимости, т. е. сумме денег, которая равна фактическим затратам на ее покупку.
Рассмотрим по отдельности отображение операций в бухучете налогоплательщика:
Реализация товара
| Дебет | Кредит | Операция | Документ |
| Дт 62 | Кт 90–1 | Признана выручка от продажи товара | Товарная накладная |
| Дт 90-2 | Кт 41 | Списана себестоимость отчужденной продукции | Бухгалтерская справка |
| Дт 90–3 | Кт 68 | Начислен НДС от продажи | Бухгалтерская справка |
| Дт 51 | Кт 62 | Получена отплата за реализованную продукцию | Банковская выписка |
Обратная реализация
|
Дебет |
Кредит |
Операция |
Документ |
| Дт 41 | Кт 60 | Возвращенная бывшим покупателем продукция принята к учету | Отгрузочные документы поставщика |
| Дт 19 | Кт 60 | Отображена сумма НДС по возвращенной продукции | |
| Дт 60 | Кт 51 | Произведены расчеты с экс покупателем | Банковская выписка |
| Дт 60 | Кт 62 | Произведены расчеты с экс покупателем путем взаимного зачета обязательств | Акт взаимозачета |
Возврат товара из-за неисполнения обязательств
|
Дебет |
Кредит |
Операция |
Документ |
| Дт 62 | Кт 90–1 | Сторнируется доход от продажи | Бухгалтерская справка |
| Дт 90-2 | Кт 41 | Сторнируется себестоимость отчужденной продукции | |
| Дт 90–3 | Кт 68 | Сторнируется начисленный НДС от продажи | |
| Дт 62 | Кт 51 | Возврат денег покупателю | Банковская выписка |
Выплата стоимости возвращенной некачественной продукции
|
Дебет |
Кредит |
Операция |
| Дт 002 | Принята к учету дефектная продукция, что возвращена | |
| Дт 76 | Кт 62 | Отображена задолженность комитента в размере стоимости продукции, возвращенной покупателем |
| Дт 62 | Кт 51 | Выплачены покупателю деньги за возврат продукции |
| Кт 002 | Списана стоимость дефектной продукции, переданной комитенту | |
| Дт 51 | Кт 76 | Получено от комитента компенсацию в сумме, что была возвращена покупателю |
Замена бракованного товара качественным
Комитенты — налогоплательщики НДС обязаны вести книгу покупок и книгу продаж (п.
После проведения документа «Отчет комиссионера (агента) о продажах» за 14.02.2019 года в регистр бухгалтерии будут введены бухгалтерские записи (рис.
2,3): Рисунок 2.
Рисунок 3.
По условиям нашей задачи, нам надо скорректировать реализацию товара за январь 2019 года, на одну единицу товара. Рисунок 4.
- отклонения от первоначального внешнего вида;
- описание имеющихся дефектов;
- описание утраченных потребительских свойств.
- процент износа;
Внимание Если недостатки не были оговорены продавцом, а покупатель их обнаружил после приобретения товара, то он может потребовать:
- Заменить комиссионный товар на аналог или другой модели, с перерасчётом цены.
- Устранения дефектов за счёт продавца или с привлечением третьих лиц, услуги которых оплачивает продающая сторона.
- Снижения отпускной цены на сумму, соразмерную дефекту.
- Комиссионер – ИП или торговая организация, осуществляющая приём вещей на комиссию, с целью их дальнейшей продажи в розницу.
- Комитент – субъект, осуществивший передачу предмета или вещи комиссионеру для того чтобы он мог реализовать данный товар в своей торговой точке и получить за это денежное вознаграждение.
В ходе хозяйственной деятельности организации часто заключают договоры комиссии.
При осуществлении операций по договору комиссии счет 45 «Товары отгруженные» используется организацией — комитентом при отгрузке товаров (продукции) для реализации в рамках договора. В соответствии со статьей 999 ГК РФ все полученные от покупателей денежные средства принадлежат комитенту.
Поэтому выручкой для комитента является вся сумма, которую покупатель заплатил комиссионеру за продукцию.
Настоящая статья является продолжением двух предыдущих статей, рассказывающих о том, как в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 организован учет комиссионной торговли.
В «шапке» документа указывается контрагент-покупатель и договор с ним. Придется создать новый фиктивный договор, так как вид договора должен быть – С поставщиком.
В «подвале» документа зарегистрируем полученный от покупателя счет-фактуру на возврат. Код вида операции 04 Товары, работы, услуги комитента. Обратите внимание, документ не сделал запись в регистр НДС предъявленный.
Следовательно, полученный счет-фактура не отражается в книге покупок, а регистрируется только в журнале учета счетов-фактур. Документ сделал запись в регистр Закупленные товары комитентов.
Регистр используется для автоматического заполнения документа Отчет комитенту.
Правила возврата включают в себя то, что покупатель вправе требовать возврат полной суммы или замены вещи ненадлежащего качества на такую же. Также от покупателя может исходить требование об уменьшении цены или об устранении дефектов. Каждый потребитель может отказаться от исполнения договорных условий.
Закон о возвращении проданного содержит в себе, что основным условием для обмена проданного является наличие чекового документа и сохранение товарного вида.
При обнаружении дефектов или товара ненадлежащего качества потребитель может возвратить товар и потребовать вернуть деньги, если была произведена оплата.
Время, за которое можно получать возвратные деньги – 10 дней с подачи заявления.
Правила комиссионной торговли включают в себя такие причины возврата от покупателя как:
- несоответствие качества;
- неподходящий размер, цвет или структура;
- недостаточное количество информации о продукте при его продаже.
После получения письменного заявления на возвращение от покупателя, продавец должен отправить вещь на экспертизу, чтобы выявить истинный дефект. Если решение экспертизы не выявило заявленных дефектов, то потребитель может обратиться в суд для выявления законности торговли.
Учет продажи товаров по договору комиссии
Вопрос о возвращении вещей в комиссионку интересует многих покупателей. После покупки вещей ненадлежащего качества со скрытыми дефектами, каждый покупатель может потребовать возвращение денег или замену. Заменить на аналогичный продукт можно только при его наличии, также можно сторговать меньшую цену или устранить все недостатки за счет магазина.
Правила комиссионной торговли содержат в себе, что любое требование по замене некачественной вещи должен удовлетворить магазин. Закон также распространяется на возвращение от комиссионера комитенту при обнаружении явных дефектов.
Закон РФ №55 гласит, что нельзя принимать назад следующие вещи:
- средства личной гигиены и средства для лечения (щетки, полотенца и прочие принадлежности);
- строительные материалы, которые требует индивидуальных размеров;
- нижнее белье и носочные изделия;
- кухонная мебель и бытовая химия;
- косметические продукты (в данном случае возможен обмен в результате истечения срока на момент продажи);
- драгоценности, автомобили и комплектующие;
- оружие и инструменты.
Помимо этого не подлежат возврату бумажные издания, такие как книги, журналы, газеты и средства канцелярии, живая растительность, а также животные.
Причины, по которым товар может от покупателя возвратиться к поставщику, перечисляются в договоре или предусмотрены законом.
Как учитывать требования законов в различных хозяйственных ситуациях, помогут разобраться материалы нашего сайта:
- «За сколько дней до отпуска выплачивают отпускные по закону?»;
- «В какие сроки нужно дать ответ на претензию по закону?».
Товар будет считаться бракованным, если в нем имеются недостатки (устранимые или неустранимые) по одному или нескольким показателям. Для бухучета не имеет значения, сколько характеристик товара не соответствуют требованиям качества. Но играет существенную роль момент обнаружения брака: до того как товар принят на учет или после этого. Посмотрим на примере, как отразить в бухучете продавца и покупателя возврат некачественного товара.
Мелкорозничная сеть «Ткани оптима» закупает у фабрики ООО «Большевичка» разнообразную ткань: от обычного ситца до суперсовременных портьерных материалов (органзы, блэкаута, флока и др.). Приемка тканей происходит по каждой партии полотна по всем характеристикам.
При приемке очередной партии тканей были выявлены рулоны с непрокрашенным рисунком и нарушенной структурой. Принимать такой товар не стали. Пока поставщик не забрал бракованную ткань, ООО «Ткани оптима» учитывало ее стоимость на забалансовом счете 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение», так как по закону обязано обеспечить сохранность товара (п. 1 ст. 514 ГК РФ).
Возврат товара по договору комиссии
ИнфоГражданским кодексом, в котором содержатся нормы и правила розничной торговли и общие понятия покупки и продажи. Если вы купили товар ненадлежащего качества, и при покупке не прописывали нигде с комиссионером условия его возврата или обмена, то вы имеете право в течение действия срока гарантии требовать:
- возврата полной стоимости товара;
- уменьшения стоимости товара, соизмеримого с недостатками или дефектами;
- обмена товара на такой же, но без изъянов;
- обмена товара на другой схожего типа либо марки, но с пересчетом цены и, соответственно, доплатой или возвратом переплаченных средств;
- срочного бесплатного ремонта товара, устранения дефектов.
Согласно статьям закона «О защите прав потребителей», покупатель имеет право вернуть или обменять также товар надлежащего качества в течение оговоренного законодательством срока.
По общим правилам исполнение условий договора и передача качественной продукции считается реализацией. Если продавец находится на ОСН, то ему необходимо зафиксировать поступление возвращаемого товара.
Основанием для проведения этой операции является выписанная лицом, осуществившим покупку товарная накладная ТОРГ-12.
Продавец, в свою очередь, оформляет корректировочный счет-фактуру, что впоследствии должен быть зарегистрирован в книге покупок на момент принятия возвращенной продукции к учету. После этого покупатель наделяется правом заявить НДС к удержанию.
Если продавец нарушил условия соглашения или поставил дефектную продукцию, то такой возврат не считается реализацией. Как следствие покупатель осуществляет возврат товарной массы на основании расходной накладной. Тогда как продавец производит контрзапись по ранее осуществленной отгрузке, а также оформляет корректировочный счет-фактуру (далее — счет). На основании этого документа можно будет принять НДС к удержанию. Отображение операций в бухучете налогоплательщика происходит следующим образом:
Выручка от продажи товарной массы покупателю считается доходом:
- Кт 90 «Продажи» (субсчет 90–1 «Прибыль») Дт 62 «Расчеты с покупателями…».
Параллельно должно происходить списание себестоимости отчужденной продукции с кредит счета 41 «Товары» в дебет счет 90 (субсчет 90–2 «Себестоимость продаж»). Отдельно стоит рассмотреть ситуацию, когда условия соглашения были выполнены в полном объеме, а возврат товара произошел после его фактического принятия на учет получателем.
Подобные операции называются обратной реализацией, где экс покупатель обретает статус поставщика, а организация становится покупателем продукции.
Следовательно, нынешний поставщик должен выписать бывшему продавцу товарную накладную ТОРГ-12. Прием возвращенной продукции к бухучету производится получателем по себестоимости, т. е. сумме денег, которая равна фактическим затратам на ее покупку.
Дебет 90, субсчет «НДС» Кредит 68, субсчет «НДС»— отражен НДС с выручки от реализации товара; Расходы, связанные с оказанием услуг в рамках посреднического договора, являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99)) и признаются в учете комитента на дату утверждения отчета комиссионера. Дебет 44 Кредит 76, субсчет «Расчеты с комиссионером»— начислено комиссионное вознаграждение комиссионеру; Дебет 19 Кредит 76, субсчет «Расчеты с комиссионером»— начислен НДС с комиссионного вознаграждения; Дебет 68, субсчет «НДС» Кредит 19— НДС по комиссионному вознаграждению принят к вычету; Согласно Инструкции одновременно с признанием выручки от реализации товаров себестоимость этих товаров списывается с кредита счетов 44, 45 в дебет счета 90 «Продажи».
Важно
При этом по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. Согласно п. 1 ст. 996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего.
Внимание
Бухгалтерский учет В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждена приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н) (далее — Инструкция) товары, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах, учитываются на счете 45 «Товары отгруженные». Дебет 45 Кредит 41— отражена отгрузка товара комиссионеру.
Согласно п.
Ответ На основании пункта 1 статьи 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента)
за вознаграждение совершить
одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента
.
По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер,
хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
На основании пункта 1 статьи 996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента
Если после приобретенного подержанного товара был обнаружен изъян, о котором потребитель не был уведомлен или возникла необходимость вернуть его по иной причине, следует придерживаться следующего алгоритма действий.
Чтобы без проблем оформить возврат, необходимо упаковать вещь в ту же упаковку, в которой она была приобретена. Найти квитанцию об оплате, которая подтвердит покупку (если она была).
Если чек отсутствует, это не значит, что продавец вправе отказать покупателю. Такие доказательства, как показания свидетелей и запись с видеокамер, также могут служить подтверждающими сделку фактами.
Кроме чека, потребитель может предъявить в качестве доказательства гарантийный талон (на нем должна стоять дата соглашения и подпись продавца), талон к приходному кассовому ордеру, техпаспорт товара (о том, как вернуть или обменять технически сложный товар, читайте тут). Иногда даже того, каким образом упакован товар, бывает достаточно. Если товар крупногабаритный (например, шкаф), и оплачивать услуги грузчиков пришлось за свой счет, магазин обязан возместить такие расходы.
Возврат товаров, проданных по договору комиссии (позиция комитента)
По прибытии в магазин нужно озвучить причину возвращения товара или же указать на дефект, не оговоренный ранее. Если продавец согласен с решением потребителя, то дело останется за малым, возвратом потраченных денег. Если же последовал отказ о приеме б/у товара, заполняется заявление на возврат.
В Правилах комиссионной торговли нет точных указаний на возврат вещей в надлежащем состоянии, чем и стараются пользоваться предприниматели. Но насчет товаров ненадлежащего состояния в п.29 Постановления Правительства № 569 от 06.06.1998 года четко указано, что потребитель имеет право вернуть комиссионный товар или потребовать устранения его дефектов за счет продавца.
Поэтому в случае отказа пишется претензия на возврат товара ненадлежащего качества:
- Этот документ пишется на имя гендиректора торговой точки с указанием названия магазина и его адреса.
- Затем заявитель указывает свои данные и сведения о сделке (дата покупки, стоимость, данные о товаре).
- Четко описывается дефект изделия (например, самопроизвольное отключение телефона).
- Далее излагают свои требования (обменять неисправную вещь на аналог или вернуть деньги).
- Чтобы показать серьезность намерений, ссылаются на законодательство (можно указать ст. 18 ЗПП, в ней указаны права клиентов, ст. 309 и 310 ГК РФ говорят о том, что продавец должен исполнять принятые обязательства, ст. 503 ГК РФ повторяет положения ЗПП).
В документе указывают на наличие чека (если он есть). Все факты излагают максимально точно, но четко. Образец заполнения претензии можно найти в интернете. Иногда имеет смысл обратиться к юристу, который поможет оформить документ так, чтобы избежать повторного отказа.
Заявление составляют в двух экземплярах, один забирает покупатель, второй остается продавцу.
Внимание! Претензия на возврат рассматривается 3 дня. Если принято положительное решение, деньги должны быть возвращены клиенту в течение 10 дней.
Комиссионная торговля апеллирует такими терминами, как:
- Комиссионер – ИП или торговая организация, осуществляющая приём вещей на комиссию, с целью их дальнейшей продажи в розницу.
- Комитент – субъект, осуществивший передачу предмета или вещи комиссионеру для того чтобы он мог реализовать данный товар в своей торговой точке и получить за это денежное вознаграждение.
- Покупатель – гражданин, желающий купить предложенную комиссионером вещь для личного пользования. Не имеет значения: является он резидентом РФ или нет.
ВАЖНО Во избежание возникновения недоразумений, каждая товарная единица, переданная комитентом комиссионеру, должна быть оформлена соответствующим образом. То есть, составляется документ, в состав которого включаются все сведения о комиссионном товаре, а также о порядке его реализации, с указанием всех условий, включая размер комиссии.
Гражданский Кодекс РФ и ЗоЗПП являются основными законодательными актами, регулирующими взаимоотношения между продавцом и покупателем. Но существует документ, в котором предельно чётко изложены правила комиссионной торговли непродовольственными товарами.
Это Постановление Правительства РФ № 569, принятое ещё в 1998 году и подвергшееся незначительному редактированию в 2012. В данном документе установлен порядок принятия на комиссию и продажи товара бывшего в употреблении. В нём же определены права продавца, комитента и покупателя.
На товары, которыми кто-то уже владел или пользовался, спрос не велик, но он существует. Не факт, что в «комиссионках» продаются уже эксплуатировавшиеся изделия. Ведь есть большая вероятность приобретения совершенно нового товара с заводскими бирками и этикетками, которым никто не пользовался. Комиссионная торговля апеллирует такими терминами, как:
- Комиссионер – ИП или торговая организация, осуществляющая приём вещей на комиссию, с целью их дальнейшей продажи в розницу.
- Комитент – субъект, осуществивший передачу предмета или вещи комиссионеру для того чтобы он мог реализовать данный товар в своей торговой точке и получить за это денежное вознаграждение.
- Покупатель – гражданин, желающий купить предложенную комиссионером вещь для личного пользования. Не имеет значения: является он резидентом РФ или нет.
Во избежание возникновения недоразумений, каждая товарная единица, переданная комитентом комиссионеру, должна быть оформлена соответствующим образом. То есть, составляется документ, в состав которого включаются все сведения о комиссионном товаре, а также о порядке его реализации, с указанием всех условий, включая размер комиссии.