Беспроцентный займ между аффилированными юридическими лицами

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Беспроцентный займ между аффилированными юридическими лицами». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Беспроцентные займы между юридическими лицами – один из самых простых способов перераспределения денежных потоков внутри группы компаний. Однако, как показывает арбитражная практика, выдача беспроцентных займов чревата доначислением налога на прибыль (у организаций) и НДФЛ (у индивидуальных предпринимателей). Проанализируем, какие налоговые риски возникают при осуществлении подобных сделок?

Согласно действующему законодательству договор займа может быть как возмездным, т.е. предусматривающим уплату процентов за пользование заемными средствами, так и безвозмездным, когда исполнение заемщиком обязательства ограничивается лишь возвратом долга (п. 1 ст. 809 ГК РФ). Соответствующее условие согласовывается в договоре.

Минфин разрешил займы под 0% между взаимозависимыми лицами?

Беспроцентные займы могут выдаваться сторонним организациям и взаимозависимым лицам. В первом случае налоговые риски возможны у заимодавца в части непризнания расходов по уплате процентов согласно кредитному договору, средства которого направлены на выдачу беспроцентного займа. Во втором в связи с возникновением внереализационного дохода у заимодавца. В отношении операций по договорам беспроцентного займа налоговые органы руководствуются разъяснениями, приведенными в письмах Минфина России от 25.05.15 г. № 03-01-18/29936, от 2.10.13 г. № 03-01-18/40821, от 13.08.13 г. № 03-01-18/32745. К таким сделкам финансовое ведомство применяет положения п. 1 ст. 105.3 НК РФ, в котором установлено, что доходы заимодавца определяются исходя из суммы процентов, которые были бы получены им в случае совершения сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми, в сопоставимых с анализируемой сделкой коммерческих и (или) финансовых условиях, т. е. в сопоставимой сделке.

Проанализируем обоснованность претензий налоговых органов, для чего обратимся к соответствующим положениям главы 25 НК РФ.

Доходами в целях исчисления налога на прибыль признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы. Перечень необлагаемых внереализационных доходов приведен в п.п. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ: при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований. Соответственно при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований (п. 12 ст. 270 НК РФ).

Возникает ли доход у заемщика – юридического лица? Как следует из приведенных правовых норм, нет. Специалисты Минфина России также признают (письмо от 9.02.15 г. № 03-03-06/1/5149), что порядок определения выгоды в целях исчисления налога на прибыль не установлен, следовательно, материальная выгода, полученная организацией от пользования беспроцентным займом, не увеличивает базу по налогу на прибыль организаций. Солидарны с данной позицией и налоговые органы (письма УФНС России по г. Москве от 22.11.11 г. № 16-15/112957@, от 27.09.11 г. № 16-15/093520@).

По кредитному договору организацией были привлечены денежные средства под 15% годовых на пополнение оборотных средств (сумма кредита – 60 млн руб.). Эти средства были направлены в другую организацию по договору беспроцентного займа на последующее приобретение автомобилей.

На основании данных обстоятельств налоговой инспекцией сделан вывод о том, что расходы в виде процентов по кредитному договору и договору займа являются экономически необоснованными, поскольку денежные средства, полученные по данным договорам, были перечислены взаимозависимому лицу по нереальным сделкам (оформленным только на бумаге, не имеющим реальной деловой цели и носящим исключительно формальный характер). При этом собственные инкассированные денежные средства выводятся из оборота путем выдачи беспроцентных займов учредителю или иным взаимозависимым организациям. В ходе проверки также было установлено, что все взаимозависимые лица предоставляют друг другу беспроцентные займы, получая при этом кредитные средства в банках. Сумму начисленных процентов по кредитным договорам, направленную взаимозависимым компаниям, налоговая инспекция исключила из состава расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль. Не согласившись с решением налоговой инспекции, организация обратилась в суд. Как указали судьи в постановлении АС Северо-Западного округа от 1.07.15 г. № А56-60966/2014, само по себе перераспределение денежных средств в рамках группы компаний не противоречит требованиям НК РФ. Суд расценивал доводы налоговой инспекции исходя из позиции, изложенной в постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.06 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

Имеет место иная ситуация, если одним из заемщиков является физическое лицо или индивидуальный предприниматель. Пунктом 1 ст. 210 НК РФ предусмотрено, что при исчислении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ, согласно пп. 1 и 2 которой таким доходом является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, предоставленными организациями или индивидуальными предпринимателями. В случае приобретения дохода в виде материальной выгоды датой его фактического получения является день уплаты налогоплательщиком процентов по заемным средствам (п.п. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ), а в ситуации с беспроцентным займом – это дата его погашения (Определение ВС РФ от 16.04.15 г. № 301-КГ15-2401).

Другими словами, если заемщиком по договору беспроцентного займа является индивидуальный предприниматель, то за период пользования безвозмездными денежными средствами исчисляется НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Отметим, что если договор беспроцентного займа заключен между супругами, имеющими статус индивидуальных предпринимателей, то доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах не возникает. В этом случае наличие правового статуса налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей не исключает применения режима совместной собственности между супругами, который является первичным и распространяется на все полученные в период брака доходы. Деньги, передаваемые в порядке займа из общей совместной собственности обоих супругов в их общую совместную собственность, в действительности не могут быть заемными.

Таким образом, денежные средства, полученные индивидуальным предпринимателем от своего супруга по договору займа, являются их общим имуществом, поэтому эти средства не могут считаться доходами для целей обложения НДФЛ (постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 2.04.15 г. № А78-7533/2014).

Статья актуальна на 25.01.16

Налоговые риски по договорам беспроцентных займов

Если у заимодавца есть полученные кредиты или займы, по которым он платит проценты, то налоговые органы могут посчитать неправомерным принимать в расходы такие проценты, так как средства полученного кредита пошли на выдачу беспроцентного займа. Такие решения налоговиков целесообразно оспаривать в суде, доказывая, что кредит был использован в других целях, а беспроцентный заем выдан из собственных средств. Примеры: не в пользу налогоплательщика постановление АС Северо-Западного округа от 01.07.2015 № Ф07-3688/15, положительное решение в постановлении ФАС Уральского округа от 14.01.2009 № Ф09-10027/08-С3.

Могут ли доначислить доход заимодавцу, рассчитав его из рыночной ставки по займам? Для независимых лиц НК РФ не содержит норм, обязывающих начислять абстрактный доход по беспроцентным займам между юридическими лицами, поэтому проблем у дающего заем быть не должно (письмо Минфина РФ от 11.08.2011 № 03-03-06/2/120).

Имеют ли право налоговики доначислить доход у заемщика-юрлица по аналогии с материальной выгодой от займа без процентов? В НК РФ для целей налога на прибыль понятия материальной выгоды от беспроцентного займа между юридическими лицами нет. Минфин также комментирует неправомерность подобных доначислений, например, в письме от 23.03.2017 № 03-03-РЗ/16846. Налоговые органы с этим подходом не спорят (письмо УФНС России по г. Москве от 22.11.2011 № 16-15/112957@). А вот беспроцентный заем между юридическим и физическим лицом, в том числе ИП, имеет свои налоговые нюансы в рамках начисления НДФЛ с материальной выгоды.

Об этом читайте в нашей статье «Как облагается материальная выгода НДФЛ (ставка)».

Операция, когда беспроцентный заем дает независимое физическое лицо организации, не повлечет за собой увеличение налоговой нагрузки ни на одну из сторон сделки. Беспроцентные займы между физическим и юридическим лицом, в том числе если в долг дает ИП, не увеличивают налогооблагаемый доход заемщика (см. поясняющие письма госорганов из предыдущего раздела). Для физических лиц НК РФ также не содержит никаких оснований для доначисления упущенного дохода.

Кроме того, сама сумма выданного или возвращенного займа не может быть признана доходом ни для какой стороны согласно подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Это подтверждают и решения судов, например, постановление ФАС Уральского округа от 14.01.2009 № Ф09-10027/08-С3. То же касается и расходов: сумма выданного или возвращенного займа расходом не является (п. 12 ст. 270 НК РФ).

Если сделка с беспроцентным займом осуществлена между организациями, которые взаимозависимы, то при этом возникают дополнительные налоговые последствия в связи с разделом V НК РФ.

Критерии взаимозависимости ищите здесь.

Если стороны сделки взаимозависимы, следующим шагом будет определение того, является ли эта сделка контролируемой.

В этом поможет наша статья «Критерии контролируемых сделок — таблица».

Если сделка не попадает под критерии контролируемой, и стороны сделки — российские организации или граждане, то дополнительных налоговых рисков они не несут. Если же одной из взаимозависимых сторон является иностранное лицо, то такая сделка автоматически попадает под контролируемые (ст. 105.14 НК РФ, письмо Минфина РФ от 04.09.2015 № 03-01-11/51070), и для этого варианта — следующий раздел статьи.

ВНИМАНИЕ! С 01.01.2017 действует новое налоговое правило. Если осуществлена сделка с беспроцентным займом между взаимозависимыми юридическими лицами, которые зарегистрированы на территории РФ, или при участии граждан РФ, то она не признается контролируемой (подп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ).

Это означает, что заимодавец теперь в безопасности от доначисления дохода в виде процентов по рыночной ставке. В письме Минфина от 21.04.2017 № 03-12-11/1/24048 при этом комментируется, что нововведение действует и для договоров, заключенных ранее 01.01.2017, главное — что доходы и расходы по нему признаются после 01.01.2017.

Если выданный беспроцентный заем относится к контролируемой сделке, например, одна из сторон не является резидентом РФ, то в действие вступает ст. 269 НК РФ. При расчете налога на прибыль заимодавец должен учесть доход в виде неполученных процентов. Чтобы рассчитать величину процентов, необходимо учесть требования п. 1.1, 1.2 ст. 269 НК РФ. Фактический процент (ФП) по займу нужно сравнить с установленным интервалом (см. табл. ниже).

Вид займа	Интервал
В рублях (место регистрации, жительства, налогового резидентства сторон — РФ)	МИН = 0%, МАКС = 180% ставки рефинансирования ЦБ РФ (для 2015 года), МИН = 75% до МАКС = 125% ключевой ставки ЦБ РФ (начиная с 01.01.2016)
Прочие займы в рублях	МИН = 75%, МАКС = 180% ставки рефинансирования ЦБ РФ (для 2015 года), МИН = 75% до МАКС = 125% ключевой ставки ЦБ РФ (начиная с 01.01.2016)
В евро (в китайских юанях, в фунтах стерлингов)	МИН = EURIBOR (SHIBOR, ЛИБОР) + 4%, МАКС = EURIBOR (SHIBOR, ЛИБОР) + 7%
В швейцарских франках или японских йенах	МИН = ЛИБОР + 2%, МАКС = ЛИБОР + 5%
В прочей валюте	МИН = ЛИБОР (в долларах) + 4%, МАКС = ЛИБОР (в долларах) + 7%

Займодавец может признать фактический доход по займу, если ФП>МИН. Заимополучатель может признать фактический расход по займу, если ФП<МАКС. Для беспроцентного займа ФП равен 0, поэтому налогооблагаемый доход считаем по минимальной ставке интервала (МИН), расход по полученному беспроцентному займу так и будет равен 0.

Проводки по беспроцентному займу зависят от второй стороны сделки. Сотрудник получил беспроцентный заем — бухгалтерские проводки делаются с использованием счета 73. Если это стороннее физическое лицо, то счет 76. Если совершена сделка по беспроцентному займу между юрлицами, то также применяется счет 76. В проводках по выданному беспроцентному займу другой организации счет 58 использоваться не может, так как заем со ставкой 0 не является финансовым вложением. В таблице ниже перечислены возможные варианты бухгалтерского оформления операций по беспроцентному займу между юридическими лицами, а также с физическими лицами.

Описание	Дт	Кт
Учет у заимодавца
Выдан беспроцентный заем	73.1, 76	51, 50
Погашена сумма займа	51, 50	73.1, 76
Удержан НДФЛ с материальной выгоды работника	70	68 субсчет «НДФЛ»
Начислено ПНО, если сделка признается контролируемой	99	68 субсчет «Налог на прибыль»
Учет у заемщика
Получен беспроцентный заем	51, 50	66, 67
Погашена сумма займа	66, 67	51, 50

Возможен ли беспроцентный заем между юридическими лицами?

Беспроцентный заем между юридическими лицами или между гражданином и организацией полностью правомерен. Если сторонами такого договора являются независимые лица или любые российские лица, то дополнительного налогового бремени они не понесут. Налоговые риски при такой сделке возникают, если она признается контролируемой. Тогда заимодавец должен доначислить налогооблагаемый доход, исходя из требований НК РФ.

Источники:

• Гражданский кодекс РФ
• Налоговый кодекс РФ

Пристальный интерес налоговых органов к договорам займа между взаимозависимыми лицами в первую очередь связан с неры­ночным характером таких операций. Дело в том, что условия этих договоров сильно отличаются от обычных: беспроцентные займы, займы на длительное время (в том числе бессрочные), просроченные займы, по которым нет требований о возврате и уплате штрафов.

Получить такое финансирование на открытом рынке прак­тически невозможно. А значит, подобные условия связаны ис­ключительно с взаимозависимостью заёмщика и займодавца. Например, это касается ситуаций, когда такие договоры заключаются между материнской и дочерней компаниями или меж­ду должностными лицами, которые приходятся друг другу родственниками или друзьями.

При проверках займов между «своими» налоговые органы ищут скрытые от налогообложения дохо­ды. Речь идёт не только о доначислении займодавцу процентов по договору беспроцентного займа, которые он мог бы полу­чить, если бы передал эти деньги независимому лицу. Налоговые органы смотрят на этот вопрос гораздо шире, проверяя и процентные займы и признавая сам заём доходом за­ёмщика. Такой подход нашёл поддержку и у судов.

Как видим, займы между взаимозависимыми юридическими лицами, особенно беспроцентые, могут иметь серьёзные налоговые последствия. Если суд признает заёмные отношения фиктивными, это может привести, в частности, к доначислению налога на прибыль и НДФЛ. При этом даже если заёмщик реально уплачивает проценты за пользование займом, это не гарантирует, что займ не переквалифицируют. Как минимизировать риски?

Займы должны со­ответствовать рыночным условиям как «де юре», так и «де факто». Это значит, что при оформлении заёмных отношений между «сво­ими» мало включить в договор те же условия, что и в договоры с неаффилированными лицами. Нужно также фактически подтверждать реальность сделки. А для этого отслеживать исполнение договоров и требовать возврата денег по окончании срока займа. Также не стоит без обеспечения выдавать займы и продлевать договоры, если известно, что у заёмщика плохое финансовое состояние.

Беспроцентный займ между взаимозависимыми юридическими лицами

Перечень оснований, по которым лица признаются взаимозависимыми, значительно расширен (п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ установлено, что контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей).

Согласно п. 1 ст. 105.3 НК РФ если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются либо устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с разделом V.1 НК РФ сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.

Таким образом, сделки по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами или выдаче поручительства в обеспечение исполнения обязательств взаимозависимого лица могут являться примером создания либо установления коммерческих или финансовых условий, отличных от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с разделом V.1 НК РФ сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми.

Необходимо отметить, что в соответствии с п. 3 ст. 105.3 НК РФ при определении налоговой базы с учетом цены товара (работы, услуги), примененной сторонами сделки для целей налогообложения (далее — цена, примененная в сделке), указанная цена признается рыночной, если федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, не доказано обратное либо если налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога в соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ.

Налогоплательщик вправе самостоятельно применить для целей налогообложения цену, отличающуюся от цены, примененной в указанной сделке, в случае, если цена, фактически примененная в указанной сделке, не соответствует рыночной цене.

Если при осуществлении налогового контроля федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, будет установлено, что сделки по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами или выдаче поручительства в обеспечение исполнения обязательств взаимозависимого лица соответствуют определению предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 2 ГК РФ) и условия данных сделок не отличаются от тех, которые имели бы место в сопоставимых сделках между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то основания для корректировки налоговых обязательств такого налогоплательщика отсутствуют.

Согласно п. 9 ст. 105.14 НК РФ при определении суммы доходов по сделкам федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, для целей указанной статьи вправе проверить соответствие сумм полученных доходов по сделкам рыночному уровню с учетом положений гл. 14.2, 14.3 НК РФ. Отсутствие дохода у лица, выдавшего беспроцентный заем или поручительство, не является препятствием для осуществления налогового контроля.

Предоставление юридическими лицами, не являющимися кредитными организациями, беспроцентных займов физическим лицам и (или) другим юридическим лицам, а также получение такого займа относятся к операциям с денежными средствами или иным имуществом, подлежащим обязательному контролю (Федеральный закон от 07.08.2001 № 115-ФЗ (в ред. от 29.07.2017) «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»). Контроль обязателен, если сумма совершения таких сделок равна или превышает 600 000 руб. либо равна сумме в иностранной валюте, эквивалентной 600 000 руб., или превышает ее.

Таким образом, сделки по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами или выдаче поручительства в обеспечение исполнения обязательств его в случаях, предусмотренных НК РФ, могут признаваться контролируемыми, а в некоторых случаях таковыми являются согласно российскому законодательству.

Е. Б. Нестерова, ведущий юрист

Статья опубликована в журнале «Планово-экономический отдел» № 11, 2012.

Стороны оформляют письменное соглашение в свободной форме на тех условиях, которые им удобны. Исключение — если условия противоречат закону. Например, в договоре указано, что заемщик не имеет права обратиться в суд — такое условие недействительно, потому что нарушает конституционное право.

В договоре прописывают существенные условия — без них суд отказывается рассматривать возможные споры. К существенным условиям относятся сведения о:

• компаниях — названия, адреса, реквизиты;
• предмете займа — деньги или имущество;
• сроке — когда заемщик возвращает долг;
• порядке выплате долга — как именно заемщик оплачивает задолженность.

Если заключать соглашение в нотариальной конторе, нотариус поможет составить его грамотно с точки зрения закона.

По наличию процентной ставки займы делятся на процентные и беспроцентные.

Процентный заем означает, что заемщик платит за пользование деньгами. В этом случае кредитор получает прибыль, которая облагается налогом — от 6% до 20% в зависимости от формы налогообложения.

При беспроцентном займе кредитор не получает прибыль и не платит налог, но заемщик получает материальную выгоду, потому что пользуется деньгами бесплатно. По закону материальная выгода равна ? ставки рефинансирования — на начало 2019 года это 5,2% от суммы займа.

Налог на выгоду составляет 35%, платить нужно ежемесячно.

Если компания занимает 100 000 рублей на год без процентов, выгода составляет 5200 рублей, а ежемесячный налог — 1820 рублей.

За год компания переплачивает 21 000 рублей. Материальной выгоды нет, если договор процентный, а ставка не меньше 5,2% годовых.

Компании считаются аффилированными или взаимозависимыми, если:

• у них один и тот же учредитель;
• одна владеет другой на 25% или больше;
• руководители компаний — одни и те же люди.

По закону заем между аффилированными юридическими лицами может быть процентным и беспроцентным, и компании платят налоги по общему правилу.

Если размер ссуды превышает 1 млрд рублей, сделка становится контролируемой и появляется налог на прибыль. Позиция ИФНС заключается в том, что кредитор мог бы заработать на этом миллиарде и получить доход. Несмотря на то, что доход эфемерный, налог реальный. Ставка зависит от налоговой формы кредитора.

Юрлицо может одалживать деньги не чаще четырех раз в год, иначе руководителей привлекут по статье 172 УК РФ. Чтобы выдавать пять займов или больше, нужно получить лицензию на кредитную деятельность.

Конечно же, оформление договора займа между юридическими лицами допустимо и возможно. Но когда речь заходит о предоставлении беспроцентного займа, могут возникнуть некоторые трудности.

Действующее законодательство не запрещает предоставлять займы одним юридическим лицом другому. В заем могут быть предоставлены не только денежные средства, но и имущество.

Абсолютно все займы условно можно разделить на две категории – возмездные кредиты и безвозмездные займы. Если заем возмездный, то согласно условиям договора, предусмотрена уплата процентов за пользование средствами.

Если же речь идет о беспроцентном займе, то договор между юридическими лицами должен быть составлен грамотно, здесь важно учесть такие особенности:

• юридические лица должны составить письменный договор займа;
• в обязательном порядке в документе необходимо указать, что заем беспроцентный.

Также в договоре указываются сроки, сумма займа, периодичность выплат, возможные штрафные санкции и др.

Согласно действующему законодательству, а именно ст.809ГК РФ, препятствий, которые могли бы возникнуть при заключении беспроцентного договора между юридическими лицами, возникнуть не может.

С другой стороны, в ст.6 ФЗ «О противодействии доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» четко указано, что если беспроцентные займы выдает юридическое лицо, которое не является кредитной организацией, то такая сделка подлежит контролю со стороны государственных органов.

В обязательном порядке между юридическими лицами должен быть составлен письменный договор, в котором необходимо указать, что за предоставленный заем проценты не взимаются.

Грамотное составление договора беспроцентного займа между юридическими лицами позволит в дальнейшем избежать разбирательств с налоговыми и иными государственными органами.

В обязательном порядке в документе должны быть указаны пункты:

• полное наименование организаций, название документов, на основании которых ведется деятельность юридических лиц, а также их местонахождение;
• размер предоставляемого займа;
• права и обязанности обоих сторон (обязанность только у юридического лица, которое должно вернуть своевременно заем);
• ответственность сторон договора в случае не возврата займа;
• форс-мажорные обстоятельства;
• способы, которые, в случае необходимости, помогут разрешить спорные вопросы;
• период действия договора и другие основания для его закрытия;
• заключительные положения (не обязательно);
• реквизиты обеих сторон.

Обязательно в договоре следует указать, что договор является беспроцентным.

Оформление договора производится между компаниями-партнерами либо организациями, которые вовсе не связаны друг с другом. Договор, который заключается между участниками сделки, не требует нотариального заверения или регистрации в Росреестре.

Обычно договора между взаимосвязанными лицами заключаются беспроцентные либо под символическую плату. Деньги в большинстве случаев необходимы для пополнения недостающих оборотных средств.

Перечень лиц, которые являются взаимосвязанными, установлен на законодательном уровне – ст.105.1 НКРФ.

Как таковые документы для принятия решения или заключения сделки не требуются. Но при заключении сделки необходимо грамотно и правильно составить договор займа.

Грамотное заполнение документа (реквизиты, наименование сторон сделки, уполномоченные, ответственные лица и т.д.) позволит избежать дальнейших проблем с государственными органами и в случае не возврата средств, даст возможность обратиться за правомерной помощью в суд.

Почерпнуть информацию можно из правоустанавливающих документов, приказа о назначении на должность лица, которое имеет право подписи и т.д.

Абсолютно все займы условно можно разделить на две категории – возмездные кредиты и безвозмездные займы. Если заем возмездный, то согласно условиям договора, предусмотрена уплата процентов за пользование средствами.

Если же речь идет о беспроцентном займе, то договор между юридическими лицами должен быть составлен грамотно, здесь важно учесть такие особенности:

Согласно действующему законодательству, а именно ст.809ГК РФ, препятствий, которые могли бы возникнуть при заключении беспроцентного договора между юридическими лицами, возникнуть не может.

С другой стороны, в ст.6 ФЗ «О противодействии доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» четко указано, что если беспроцентные займы выдает юридическое лицо, которое не является кредитной организацией, то такая сделка подлежит контролю со стороны государственных органов.

В обязательном порядке между юридическими лицами должен быть составлен письменный договор, в котором необходимо указать, что за предоставленный заем проценты не взимаются.

Грамотное составление договора беспроцентного займа между юридическими лицами позволит в дальнейшем избежать разбирательств с налоговыми и иными государственными органами.

В обязательном порядке в документе должны быть указаны пункты:

• полное наименование организаций, название документов, на основании которых ведется деятельность юридических лиц, а также их местонахождение;
• размер предоставляемого займа;

• права и обязанности обоих сторон (обязанность только у юридического лица, которое должно вернуть своевременно заем);

• ответственность сторон договора в случае не возврата займа;
• форс-мажорные обстоятельства;
• способы, которые, в случае необходимости, помогут разрешить спорные вопросы;
• период действия договора и другие основания для его закрытия;
• заключительные положения (не обязательно);
• реквизиты обеих сторон.

Обязательно в договоре следует указать, что договор является беспроцентным.

Налоговые последствия беспроцентных займов

Основным и в принципе единственным требованием, на которое юристы обращают тщательное внимание, является указание в кредитном договоре, что заем беспроцентный. Если же данного пункта не будет в договоре, то заем будет считаться возмездным.

Даже если в договоре не указаны проценты, ставка будет приравнена к ставке рефинансирования ЦБ РФ на день окончания его срока. На сегодняшний день данный показатель – 8,25% в год.

Что касается самого договора, то он должен заключаться письменно, заверять нотариально либо регистрировать его в Росреестре не нужно.

Как таковые документы для принятия решения или заключения сделки не требуются. Но при заключении сделки необходимо грамотно и правильно составить договор займа.

Грамотное заполнение документа (реквизиты, наименование сторон сделки, уполномоченные, ответственные лица и т.д.) позволит избежать дальнейших проблем с государственными органами и в случае не возврата средств, даст возможность обратиться за правомерной помощью в суд.

Почерпнуть информацию можно из правоустанавливающих документов, приказа о назначении на должность лица, которое имеет право подписи и т.д.

На какой период выдает заем, решают исключительно стороны сделки. На законодательном уровне такая норма не прописана. Все зависит от договоренности сторон и платежеспособности заемщика.

Юридическое лицо, которое выдает заем, может потребовать от заемщика дополнительных гарантий возврата.

Это может быть залог, поручительство одного из акционеров либо руководителя, имеющего право подписи на финансовых документах.

Сразу скажем, что законодательство никак не связывает возможность заключения договора беспроцентного займа с юридическим статусом его сторон. Это значит, что оформить такой заем могут и коммерческие организации, и индивидуальные предприниматели, и «обычные» физические лица. Указанные юрлица и физлица могут выступать любой стороной договора беспроцентного займа, и при этом возможны любые комбинации этих лиц.

Также отсутствует ограничение на заключение такого договора между взаимозависимыми и аффилированными лицами (в отличие от договора безвозмездного пользования имуществом (ссуды)). Это значит, что договор беспроцентного займа можно оформить между материнской и дочерней компаниями; между организацией и ее участником (учредителем), либо между ООО и его управляющим (как ИП, так и юрлицом).

И, наконец, не запрещено брать беспроцентные займы у руководителя компании, а также у других работников вне зависимости от занимаемой ими должности. Равно как и компания может выдать подобный заем любому своему сотруднику.

Включение займа в реестр – аффилированные лица в банкротстве

16+

Сетевое издание Эпиграф.инфо
Зарегистрировано в Федеральной службе по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций
Свидетельство о регистрации ЭЛ № ФС 77 — 70647 от 03.08.2017 г.

С 1 января 2015 года доходы и расходы в виде процентов в целях налогообложения не нормируются, за исключением контролируемых сделок (пп. «б» п. 17 ст. 3, ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ, п. 2 ст. 3 Федерального закона от 08.03.2015 N 32-ФЗ).

Сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является РФ, не признаются контролируемыми вне зависимости от того, удовлетворяют ли такие сделки условиям, предусмотренным пунктами 1 — 3 ст. 105.14 НК РФ (пп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ, Письмо Минфина России от 25.05.2018 N 03-12-11/1/35711).

Таким образом, по сделкам, не признаваемым контролируемыми, риска налоговых доначислений по п. 1 ст. 269 НК РФ нет.

В такой ситуации задолженность может быть признана контролируемой:

1) на основании пп.2 п. 2 ст. 269 НК РФ, пп. 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ (за исключением п. 8 ст.269 НК РФ при соблюдении требований п. 10 ст. 269 НК РФ).

Не признается контролируемой задолженность перед кредитором — взаимозависимым лицом иностранного лица, взаимозависимого с должником, если кредитор (российская организация) в течение всего отчетного (налогового) периода одновременно (пп. 2 п. 2, п. 8 ст. 269 НК РФ):

• является налоговым резидентом РФ

• не имеет непогашенной задолженности по сопоставимым долговым обязательствам перед иностранным лицом, взаимозависимым с должником согласно пп. 1 и (или) 2 п. 2 ст. 269 НК РФ

Если ООО «Омега» имеет непогашенную задолженность перед иностранным учредителем на сопоставимых условиях, то условие не выполняется и задолженность признается контролируемой.

Обстоятельства, которые позволяют не признавать задолженность контролируемой по этому основанию, должны быть документально подтверждены (п. 10 ст. 269 НК РФ).

2) на основании пп. 3 п. 2 ст. 269 НК РФ, если иностранный учредитель выступает поручителем, гарантом или иным образом обязуется обеспечить исполнение обязательства заемщика (за исключением предусмотрено п. 9 ст. 269 НК РФ при соблюдении требований п. 10 ст. 269 НК РФ).

Не признается контролируемой задолженность, по которой исполнение обеспечивают взаимозависимое с должником иностранное лицо и (или) лицо, взаимозависимое с таким иностранным лицом, если одновременно выполняются следующие условия (пп. 3 п. 2, п. 9 ст. 269 НК РФ):

• кредитором является банк, который не признается взаимозависимым лицом ни с должником, ни с его поручителем (гарантом и т.п.). Это условие не выполняется, т.к. кредитор ООО «Омега» не является банком, и является взаимозависимым лицом по отношению к должнику.

• долговое обязательство не прекращалось (не исполнялось) ни в части суммы основного долга, ни в части процентов иностранным лицом и (или) его взаимозависимым лицом, которое обеспечивает исполнение обязательства (выступает поручителем, гарантом и т.п.).

Минфин России разъяснил: если непогашенная задолженность одновременно отвечает признакам контролируемой на основании пп. 2 и пп. 3 п. 2 ст. 269 НК РФ, то для признания ее неконтролируемой п. п. 8 и 9 ст. 269 НК РФ применяются в общем порядке. Приоритет применения указанных пунктов в НК РФ не установлен (Письмо от 05.04.2019 N 03-03-06/1/24053).

По договору займа заемщик получает в собственность имущество (вещи или деньги), которое он обязуется вернуть займодавцу в том же количестве. Условие о сумме займа или о свойствах и количестве передаваемых в заем вещей, то есть условие о предмете договора, обязательно закрепляется в договоре.

Операции займа в денежной форме не подлежат налогообложению НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Поэтому если заем получен денежными средствами, то налоговых последствий по данному налогу не возникает.

Однако в случае получения займа в неденежной форме ситуация неоднозначная. Минфин России по этому поводу высказался давно (письмо от 29.04.2002 № 04-02-06/1/71). По мнению финансистов, передача товарных займов является, по сути, реализацией и облагается налогом на добавленную стоимость.

Есть аналогичная арбитражная практика: постановления ФАС Уральского округа от 04.07.2011 № Ф09-3429/11, ФАС Западно-Сибирского округа от 22.09.2010 № А03-13275/2009.

Однако есть и противоположная позиция: предоставление займа в натуральной форме не облагается НДС. Она выражена в постановлении ФАС Московского округа от 23.04.2008 N КА-А40/3008-08 по делу № А40-41643/07-87-240. По мнению судей, возвратность займа свидетельствует о том, реализации не происходит, следовательно, объект обложения НДС отсутствует.

Беспроцентный займ у аффилированных лиц

По общему правилу, договор займа является возмездным: за пользование заемными средствами необходимо уплатить определенный процент от суммы займа. Но если стороны договора займа хотят, чтобы договор был беспроцентным, это необходимо прямо прописать в договоре.

Если договором предусмотрено, что заем является беспроцентным, то материальная выгода, полученная заемщиком от пользования беспроцентным займом, не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль. Данный вывод следует из разъяснений Президиума ВАС РФ (Постановление от 03.08.2004 № 3009/04), а также писем контролирующих органов (письма Минфина России от 02.04.2010 № 03-03-06/1/224, от 14.07.2009 № 03-03-06/1/465, УФНС России по г. Москве от 27.09.2011 № 16-15/093520@).