Как определено в пп. 14.1.206 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса, процентами считается доход, уплачиваемый (начисляемый) заемщиком в пользу кредитора как плата за использование привлеченных на определенный или неопределенный срок денежных средств или имущества.
В проценты включаются:
- платеж за использование денежных средств или товаров (работ, услуг), полученных в кредит;
- платеж за использование денежных средств, привлеченных в депозит;
- платеж за приобретение товаров в рассрочку;
- платеж за пользование имуществом согласно договорам финансового лизинга (аренды) (без учета части лизингового платежа, предоставляемого в счет компенсации части стоимости объекта финансового лизинга);
- вознаграждение (доход) арендодателя как часть арендного платежа по договору аренды жилья с выкупом, уплаченное физическим лицом плательщику налога, в пользу которого уступлено право на получение таких платежей.
Проценты начисляются в виде процентов на основную сумму задолженности либо стоимости имущества или в виде фиксированных сумм. В случае если привлечение денежных средств осуществляется путем продажи облигаций, казначейских обязательств либо сберегательных (депозитных) сертификатов, эмитированных заемщиком, или путем учета векселей и осуществления операций по приобретению ценных бумаг с обратным выкупом, то сумма процентов определяется путем начисления их на номинал такой ценной бумаги, выплаты фиксированной премии либо выигрыша или путем определения разности между ценой размещения (продажи) и ценой погашения (обратного выкупа) такой ценной бумаги.
Платежи по другим гражданско-правовым договорам независимо от того, установлены они в абсолютных (фиксированных) ценах либо в процентах суммы договора или другой стоимостной базы, не являются процентами.
В налоговом учете сумма полученных процентов включается в состав доходов, учитываемых при исчислении объекта налогообложения. Такие доходы включаются в доходы отчетного периода по дате, определенной в соответствии со ст. 137 Налогового кодекса, на основании первичных документов, подтверждающих получение плательщиком налога доходов, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета, и других документов, установленных разделом II этого Кодекса (п. 135.1 ст. 135 Налогового кодекса).
Согласно пп. 135.5.1 п. 135.5 ст. 135 Налогового кодекса доходы, полученные в виде процентов, включаются в состав других доходов. В доходы плательщика налога включается и плата, полученная от банка за пользование денежными средствами, которые учитываются на его счете. То есть в случае если между плательщиком налога и банком заключен договор о временном использовании денежных средств за соответствующую плату, банк уплачивает проценты, сумма которых зачисляется на счет, если иное не установлено договором банковского счета или законом.
Проценты уплачиваются банком в размере, устанавливаемом в договоре. Если договором не установлен размер процентов, то банк обязан выплатить их в размере, который обычно уплачивается банком по вкладу по требованию.
Проценты, полученные от банка за пользование денежными средствами на счете (как депозитном, так и текущем), включаются в другие доходы плательщика налога и отражаются в строке 03.2 приложения ІД к строке 03 Налоговой декларации по налогу на прибыль, форма которой утверждена приказом № 872 (далее — Декларация).
(далее…)