Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Новация займа векселем при усн». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Содержание:
Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия
24.08.2004 подписывайтесь на наш канал
В последнее время российские предприятия стали широко использовать возможности различных инструментов договорной политики (способы прекращения обязательств).
Но помимо очевидных достоинств таких инструментов, необходимо знать и об их недостатках.
В данной статье пойдет речь о новации обязательств как инструменте договорной политики.
Особенности бухгалтерского и налогового учета при их использовании рассматривает В.С.
Ржаницына, руководитель отдела инвестиционных проектов группы компаний «Сектор». В соответствии со статьей 414 ГК РФ новация как один из видов прекращения обязательств
- 4.
- 1.
- 5.
- 2.
- 3.
Организация может погасить свою задолженность перед контрагентом путем ее . При этом первичное обязательство будет прекращено путем его замены на новое.
Стороны договора остаются теми же. Новое обязательство должно предусматривать хотя бы одно из следующих условий:
- иной предмет договора. Например, когда вместо выполнения оплаченных контрагентом работ организация берет на себя обязанность по возврату вновь оформленного займа;
- способ исполнения.
Например, когда вместо оплаты приобретенного товара организация делает встречную поставку других товаров.
Если изменения касаются только других условий договора (в частности, сроков и порядка расчетов), такое соглашение не признается новацией. Например, предоставленная контрагентом отсрочка по оплате договора не касается ни предмета договора, ни способа его исполнения.
Я предприниматель на налогооблагаемой усн (доходы 6%) Мне перечислили деньги по договору займа. Вопрос, варианты возврата займа при УСН доходы (вексель или товар) и какие при этом, для меня, налоговые последствия? Екатеринбург
- , , ,
600 стоимость вопросавопрос решён Свернуть Консультация юриста онлайн Ответ на сайте в течение 15 минут Ответы юристов (4) 426 ответов 128 отзывов Общаться в чате ЮФ Гражданское право, г.
Вексельные операции на УСН
Так как с первоначальным договором прекращают действие и дополнительные обязательства к нему, например, по уплате неустойки, предоставление поручительства, выдачу задатка, удержание имущества и т.д., их нужно все перенести в договор по новации. Согласно ст. 414 ГК, новацию нельзя допустить в случае возмещения вреда здоровью или жизни человека, а также при задолженности по алиментам.
Вопросы учета векселей крайне интересны многим участникам гражданского оборота.
Особенно «упрощенцам», то есть предприятиям, применяющим упрощенную систему налогообложения (или УСН (УСНО)).
С одной стороны, такие организации активно используют долговые ценные бумаги в качестве средства платежа, с другой – зачастую они не располагают большим штатом бухгалтерских работников, юристов и других консультантов, которые могли бы комплексно, оперативно и квалифицированно отвечать на вопросы, связанные с приобретением векселя, его реализацией, погашением векселя, а также разрешать иные задачи, связанные с учетом долговых ценных бумаг и их оборотом.
Статья 142 ГК РФ относит вексель к одному из видов документарных ценных бумаг — документу, соответствующему установленным законом требованиям и удостоверяющему обязательственные и иные права, осуществление или передача которых возможны только при предъявлении таких документов.
Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия
24.08.2004 подписывайтесь на наш канал
В последнее время российские предприятия стали широко использовать возможности различных инструментов договорной политики (способы прекращения обязательств).
Но помимо очевидных достоинств таких инструментов, необходимо знать и об их недостатках.
[attention type=yellow]
В данной статье пойдет речь о новации обязательств как инструменте договорной политики.
[/attention]
Особенности бухгалтерского и налогового учета при их использовании рассматривает В.С.
Ржаницына, руководитель отдела инвестиционных проектов группы компаний «Сектор». В соответствии со статьей 414 ГК РФ новация как один из видов прекращения обязательств
Новация обязательства по договору подряда, поставки в заемное обязательство прямо предусмотрена статьей 818 ГК РФ: по соглашению сторон долг, возникший из купли-продажи, аренды имущества или иного основания, может быть заменен заемным обязательством.
Замена долга заемным обязательством осуществляется с соблюдением требований о новации и совершается в форме, предусмотренной для заключения договора займа.Договор займа считается заключенным с момента передачи денег.
Согласно пункту 1 статьи 414 ГК РФ о бязательство может быть прекращено соглашением сторон о замене первоначального обязательства .
В рассматриваемой ситуации обязательство заемщика (Организации Ж) перед заимодавцем (Организация А) по договору займа прекращено соглашением сторон о замене этого
Налоговый кодекс недостаточно полно регулирует вопросы налогообложения операций с векселями у компаний на «упрощенке».
Несмотря на налоговый риск, использование этого инструмента позволяет реально снизить налоги. Тем более что существуют способы этот риск снизить.
Организация может погасить свою задолженность перед контрагентом путем ее . При этом первичное обязательство будет прекращено путем его замены на новое.
Стороны договора остаются теми же. Новое обязательство должно предусматривать хотя бы одно из следующих условий:
- иной предмет договора. Например, когда вместо выполнения оплаченных контрагентом работ организация берет на себя обязанность по возврату вновь оформленного займа;
- способ исполнения.
Например, когда вместо оплаты приобретенного товара организация делает встречную поставку других товаров.
Если изменения касаются только других условий договора (в частности, сроков и порядка расчетов), такое соглашение не признается новацией. Например, предоставленная контрагентом отсрочка по оплате договора не касается ни предмета договора, ни способа его исполнения.
Налоговые последствия при новации займа векселем при усн
Вексельная сумма равна сумме займа, дата составления векселя ставится дата получения займа, проценты начисляются с даты составления.
Второй. Вексельная сумма включает накопленный процент, вексель датируется текущей датой. ИМХО в обоих вариантах не возникает обязанностей налогового агента по НДФЛ и НДИО. Новация обязательства по оплате товара в заемное обязательство с выплатой процентов Данный вариант новирования допускается следующими положениями ГК РФ: — в силу ст.
818 по соглашению сторон долг, возникший из договора купли-продажи, может быть заменен заемным обязательством; — ст.
809 указывает, что, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размере и в порядке, определенных договором, а при отсутствии в договоре условий об этом — в размере ставки рефинансирования. Данный вариант новирования допускается следующими положениями ГК РФ: в силу ст.
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:Стороны вексельного обязательства вправе заключить письменное соглашение о новации, в соответствии с которым удостоверенное векселем первоначальное денежное обязательство, выраженное в иностранной валюте, прекращается, и между сторонами заключается договор займа с валютой платежа, выраженной в рублях.В соответствии с п.
1 ст. 414 ГК РФ одним из оснований прекращения обязательств является новация — соглашение сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, если иное не установлено законом или не вытекает из существа отношений (так, например, в силу ч.
2 п. 9 ст. 142 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» запрещена новация в рамках конкурсного производства).Согласно ст. 815 ГК РФ простой вексель удостоверяет ничем не обусловленное
СОГЛАШЕНИЕ О ЗАМЕНЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ(НОВАЦИЯ В ВЕКСЕЛЬНОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО)г. Москва “___” __________ 200__ г.
_____________________________________________________, именуем___ в дальнейшем“Кредитор”, в лице ______________________________________________, действующего(должность, фамилия, имя, отчество)на основании _________________________________________________, с одной стороны,именуем___ в дальнейшем “Должник”, в лице ____________________________________________________________, действующего на основании ___________________________,(Должность, Ф.И.О.) (Устава, доверенности)с другой стороны, именуемые в дальнейшем “Стороны”, заключили настоящее Соглашение о нижеследующем:1.1. Должник настоящим подтверждает задолженность перед Кредитором в сумме ___________________________, по договору _____________________________________,заключенному между Должником и Кредитором в г.
________ “____”_____________ года.1.2.
Глава 42 ГК РФ «Заем и кредит» содержит ст.
815 ГК РФ, из которой следует, что в случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в нем плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного им срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе, а правила о займе будут применяться к этим отношениям только постольку, поскольку они не противоречат указанному закону.
В настоящее время действует Федеральный закон от 11.03.1997 N 48-ФЗ «О переводном и простом векселе», которым установлено, что на территории РФ применяется
Новация векселя в займ: правила оформления договора, важные условия
Вексель – это ценная бумага, которая дает право векселедержателю (лицу, которому передана бумага) получить от должника сумму, указанную в документе. Оформление этого долгового обязательства происходит по строго установленной форме. Если на векселе отсутствует хотя бы один из обязательных реквизитов, он может быть признан недействительным и лишен своей силы. Порядок обращения векселей регламентируется специальным вексельным законодательством.
Новация – это расторжение оформленного соглашения путем его замены на новое, заключенное между теми же лицами.
Процедура новации разрешена действующим гражданским законодательством. Этой теме посвящена ст. 414 ГК РФ.
Основные направления новации:
- Новация векселя в займ – заемщик был обязан предоставить эмитенту вексель, но не смог этого сделать. В этом случае стороны по обоюдному соглашению меняют обязательство выдачи ценной бумаги на обязательство по погашению займа.
- Новация займа в услуги, товар или вексель. Заемщик брал деньги в долг по договору займа, но возвратить их в установленный срок не сможет. Стороны договариваются, что вместо денег кредитор получит вексель (услуги или товары) и об этой договорённости составляется соглашение в письменном виде.
Долговое обязательство заемщика не погашается, оно видоизменяется в новое обязательство, порядок действия сторон с которым описывается в договоре новации.
Новировать можно и частично погашенный займ. В этом случае соглашение о новации составляется на непогашенную часть долга.
Чтобы новация состоялась, требуется:
- изменение финансового положения должника (как в худшую, так и в лучшую сторону);
- проведение предварительных переговоров;
- нахождение компромиссного решения;
- правовая возможность замены изначально оговоренных условий.
Новация принципиально отличается от внесения изменений или дополнений в первоначальный договор.
В исходном обязательстве чаще всего изменению подлежат отдельные пункты:
- срок погашения;
- увеличение или уменьшение процентной ставки;
- корректировка графика погашения долга.
В целом же исходное обязательство не изменяется. Новация же полностью заменяет изначальные требования другими, а также прекращает все дополнительные требования, которые были связаны с выполнением условий первоначального договора.
В новом обязательстве изменяется:
- правовой тип документа, но предмет договора останется тот же (например, замена векселя, выписанного за поставку товаров на займ);
- тип договора (оплата товара ценной бумагой на погашение кредита);
- способ исполнения.
Вексель перейти в договор займа может в таких случаях:
- когда срок ценной бумаги вышел и требуется новый выпуск;
- когда сумма долга не выплачивается после предъявления векселя и правоотношения сторон могут перейти в область судебных разбирательств;
- когда ценная бумага так и не была выпущена эмитентом.
Новация долга будет более выгодна кредитору, чем передача неоплаченного векселя судебным приставам или коллекторам. В таком случае сохраняются партнерские отношения с контрагентом и появляется возможность получить предоставленные в долг средства пусть даже немного позже, чем по первоначальному обязательству.
Если стороны исходного соглашения выразили взаимное согласие, что вместо оплаты векселем фиксированный долг будет покрываться договором займа, они заключают договор новации, после чего первоначальное обязательство прекращает свое действие.
Чтобы это произошло, в соглашении о новации прописывается, что первоначальный договор прекратил свое действие, а в силу вступило новое соглашение.
Особенно важно сделать такое примечание, если возмездный договор займа новируется в вексель или в договор о поставке товаров (работ, услуг). В противном случае, не будете оснований для прекращения начисления процентов заемщику по первичному договору займа.
Традиционный договор считается оформленным с момента передачи в собственность заемщику денег или других ценностей (ст.807 ГК РФ). При оформлении соглашения о новации соблюдать ст. 807 не требуется, передача денег была совершена ранее.
Важно! Законодательство не предусматривает унифицированную форму соглашения о новации. За основу берется первоначальное соглашение либо составляется новый документ по правилам, описанным в главах 9 и 28 ГК РФ.
Новации подлежат не все договоры, а только те, в которых допускается возможность замены на новое обязательство.
Чтобы сделка была признана реальной, требуется соблюдение следующих условий:
- процедура новации не допускает изменения сторон соглашения;
- взаимное согласие субъектов на сделку обязательно фиксируется в новом соглашении;
- метод выполнения обязанностей по новому соглашению должен полностью отличаться от старого;
- в тексте должна быть информация о том, какое именно первоначальное обязательство изменяется или прекращается с указанием способа его замены;
- первоначальное обязательство к моменту составления соглашения новации обязательно должно действовать. Если оно будет недействительным, новый документ будет признан неправомерным.
Новация — это удобный способ минимизации негативных последствий в ситуации, когда компания не может своевременно исполнить свои долговые обязательства. Новация начинает отношения между заемщиком и заимодавцем с нуля и делает их дальнейшее сотрудничество взаимовыгодным.
Сегодня новация все реже используется в деловом обороте. Изменить любой элемент обязательства можно дополнительным соглашением или воспользоваться новыми экономическими инструментами: уступкой требования, переводом долга либо отступной.
Глава 42 ГК РФ «Заем и кредит» содержит ст. 815 ГК РФ, из которой следует, что в случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в нем плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного им срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе, а правила о займе будут применяться к этим отношениям только постольку, поскольку они не противоречат указанному закону. Следует иметь в виду, что вексель является долговым обязательством, удостоверяющим обязательства сторон (заимодавца и заемщика), возникающие по договору займа.
В настоящее время действует Федеральный закон от 11.03.1997 N 48-ФЗ «О переводном и простом векселе», которым установлено, что на территории РФ применяется
в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований; Данная норма применима и к УСН. Так, в ст. 346.15 НК РФ указано: 1.1. При определении объекта налогообложения не учитываются: 1) доходы, указанные в статье 251 настоящего Кодекса;Поэтому, денежные средства, полученные в качестве займа, не будут являться вашим налогооблагаемым доходом.
Это также не будет зависеть и от способа возврата займа. Москва Бесплатная оценка вашей ситуации
Что касается способов отложить момент признания дохода у «упрощенца», то, на первый взгляд, тут все просто.
Пока компания держит полученный вексель у себя, то есть не получает по нему деньги и не передает по индоссаменту, дохода нет.
Но с экономической точки зрения это не способ вовсе – ведь «упрощенец» действительно не получает доходов и не может использовать полученный вексель в расчетах. Передать полученный вексель в залог .
Один из способов и получить деньги, и не признавать доходы – получить финансирование под залог такого векселя (см. схему 1 на стр. 44). Это можно сделать, например, предоставив ценные бумаги в залог. При этом вексель не передается по индоссаменту, а остается в распоряжении компании.
Следовательно, дохода не возникает.
В то же время средства, полученные по займу, могут использоваться в деятельности. Особенно выгоден этот способ, если полученный от покупателя вексель – процентный, а плата за финансирование под залог этого векселя совпадает с суммой дохода по нему.
818 по соглашению сторон долг, возникший из договора купли-продажи, может быть заменен заемным обязательством; ст.
809 указывает, что, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размере и в порядке, определенных договором, а при отсутствии в договоре условий об этом — в размере ставки рефинансирования.
После заключения указанного соглашения покупатель становится заемщиком, а продавец — заимодавцем.
Сразу же отметим, что обе стороны вследствие новации не будут корректировать уже сформировавшуюся налоговую базу, так как порядок учета расходов на приобретение товара и доходов от его реализации не изменится.
В данном случае новацией признана замена одного заемного обязательства на другое, предусматривающее иные условия обслуживания и погашения. Из Письма следует, что проценты по первоначальному векселю должны начисляться до момента подписания соглашения о новации, а после этого момента проценты нужно начислять по двум новым векселям.
УСН: порядок бухгалтерского учета векселей
Документ : Новация: юридическая суть и налоговые последствия
Новация: юридическая суть и налоговые последствия
ВОПРОС: Какие налоговые последствия возникают у сторон в результате заключения соглашения о новации? В частности, нас интересует ситуация, когда по соглашению сторон обязательство по оплате полученных товаров прекращается и заменяется обязательством должника по поставке товаров, но на меньшую сумму.
Необходимо ли в результате проведения новации выписывать корректировку к налоговой накладной?
ОТВЕТ: Юридическое вступление
Новация является одним из видов прекращения обязательств. К другим видам прекращения обязательств, в частности, относятся более известные широким массам передача отступного (ст. 600 ГК), проведение зачета (ст. 601-603 ГК), прощение долга (ст. 605 ГК).
В Гражданском кодексе общие нормы, связанные с новацией, содержит ст. 604.
«Статья 604. Прекращение обязательства по договоренности сторон
1. Обязательство прекращается по договоренности сторон.
2. Обязательство прекращается по договоренности сторон о замене первоначального обязательства новым обязательством между теми же сторонами (новация).
3. Новация не допускается по обязательствам о возмещении ущерба, причиненного увечьем, иным повреждением здоровья или смертью, об уплате алиментов и в других случаях, установленных законом.
4. Новация прекращает дополнительные обязательства, связанные с первоначальным обязательством, если иное не установлено договором».
Теперь, чтобы более подробно разобраться с сущностью новации, приведем фрагмент из Научно-практического комментария к статье 604 Гражданского кодекса Украины (1) :
«Новацию характеризуют следующие признаки: наличие взаимного согласия сторон относительно прекращения действия предыдущего обязательства и относительно условий нового обязательства; прекращение всех дополнительных обязательств; возникновение между теми же лицами нового обязательства, которое, как правило, содержит условие о другом предмете или способе исполнения. Так, например, ст. 1053 ГК устанавливает, что по договоренности сторон долг, возникший из договоров купли-продажи, найма имущества или по другому основанию, может быть заменен заемным обязательством.
Главным критерием разграничения новации и отступного (ст. 600 ГК) являются цель и последствия заключения соглашения о прекращении обязательства. Так, целью и последствиями отступного является прекращение обязательства и всех отношений между сторонами. При новации стороны путем замены предмета или способа исполнения обязательства прекращают его и создают новое (постановление Высшего хозяйственного суда Украины oт 07.09.2004 г. № 6/173).
Часть 3 комментируемой статьи запрещает прекращать новацией обязательства, имеющие личный характер, в частности обязательства о возмещении вреда, нанесенного увечьем, другим повреждением здоровья или смертью, об уплате алиментов и т. п., поскольку замена данных обязательств другими противоречила бы их цели — удовлетворению интересов конкретных лиц.
По общему правилу подписание договора о новации прекращает не только основное обязательство, но и другие дополнительные обязательства, связанные с основным (залог, в частности, ипотека, поручительство, гарантия и т. п.). Причем такое прекращение имеет место автоматически, независимо от указания на это в договоре. А для того чтобы оставить дополнительное обязательство в силе, стороны должны прямо указать об этом в договоре о новации или согласовать это каким-либо другим способом (2) ». Поскольку мы имеем дело с новацией, речь в первую очередь следует вести не об абсолютном прекращении долга (обязательства), а о замене старого обязательства новым.
По нашему мнению, было бы логично предположить, что теоретически соглашение о новации должно предусматривать замену обязательства/долга (прекращение одного и возникновение другого) в том же объеме (в той же сумме).
Однако прямых требований об этом ГК не содержит (и в упомянутом Научно-практическом комментарии к нему на этот счет тоже ничего не говорится), поэтому на практике вполне допустимо проведение новации, при которой суммы прекращенного и нового обязательства совпадать не будут.
На наш взгляд, в большинстве «неэквивалентных» ситуаций (3) следует вести речь о сочетании новации с другими видами прекращения/возникновения обязательств. По крайней мере, такой подход нам представляется логичным, в первую очередь для целей налогового учета. (И этот нюанс, естественно, может иметь весьма существенное значение для налоговых последствий проводимой новации.)
В тех случаях, когда сумма (объем) нового обязательства будет меньше суммы обязательства прекращенного (как раз о такой частной ситуации упоминается в вопросе), на наш взгляд, следует говорить о прекращении обязательства двумя способами: частично — новацией, частично — прощением долга (что, заметим, негативно скажется на налоговых последствиях).
Даже когда прощение части долга прямо не оговорено в соглашении, налоговые последствия, на наш взгляд, все равно должны определяться исходя из того, что фактически (суммарно) прощена часть долга.
Если же сумма (объем) нового обязательства будет превышать сумму прекращенного, то такое превышение, видимо, следует трактовать как дополнительную выгоду (внереализационный доход), получаемую кредитором. Дебитор же в этой (превышающей) части осуществит бесплатную поставку или безвозвратную финпомощь кредитору.
Теперь — подробнее о налогах.
Но в случае возврата товаром только основного тела займа, необходимо будет отразить отдельным пунктом полученные по нему проценты. Заемщик, в свою очередь, должен выполнить такие действия:
- учесть поступивший о реализации товара доход;
- в графе «расходы» обозначить покупную стоимость товаров, которыми погашается займ, или затраты на их производство;
- проценты, которые необходимо выплатить займодавцу, включаются во внереализационные расходы;
- выписать в течении 5 дней с даты подписания договора счет-фактуру с НДС для оплаты аванса;
- отгрузив товар, оформить отгрузочный счет-фактуру;
- начислить НДС на товар и учесть его в журнале.
Образец договора новации займа.
Внимание
Кредитор (сначала покупатель, а затем заимодавец). После подписания соглашения о новации формирование налоговой базы кредитора связано с тем, что он стал заимодавцем и получает проценты. Поэтому ему нужно включить проценты в состав внереализационных доходов в порядке, который зависит от того, приходится ли срок займа на один отчетный период или нет (порядок учета — см. действия кредитора при новации обязательства по оплате товара в заемное обязательство). Новация заемного обязательства в обязательство по поставке товара Не всегда организация-заемщик в силах вернуть займ, полученный у другой организации.
Причины этого разнообразны: недостаток ликвидных активов у заемщика, дефицит денежных средств, трудности с получением кредита для погашения суммы займа.
При этом обратите внимание, что проценты нужно начислять до момента подписания соглашения о новации — ведь на эту дату договор займа прекращается. После новирования обязательства полученная должником сумма займа будет признана авансом, полученным в рамках договора поставки. Соответственно, нужно учесть, что сумма аванса не включается в доходы (пп.
1 п. 1 ст. 251 НК РФ). На дату реализации товаров должник отразит выручку в доходах от реализации (п. 3 ст. 271 НК РФ). Кредитор (сначала заимодавец, а потом покупатель). До момента подписания соглашения о новации кредитор независимо от того, уплатил ему должник проценты своевременно или они были новированы, учитывает их в доходах (порядок учета процентов — см. действия кредитора при новировании обязательства по оплате товара в заемное обязательство).
Новация договора займа в вексель налоговые последствия
Не уточнено, что понимается под иным предметом и способом исполнения; Письмо Минфина России от 10.07.2008 N 03-03-06/2/76 позволяет более широко взглянуть на этот момент. Из Письма следует, что можно осуществить новацию векселя путем замены ранее выпущенного простого векселя на два новых простых векселя. Такая ситуация складывается, когда покупатель товаров не может своевременно погасить сумму своего долга и по существу его реструктуризирует.
В данном случае новацией признана замена одного заемного обязательства на другое, предусматривающее иные условия обслуживания и погашения. Из Письма следует, что проценты по первоначальному векселю должны начисляться до момента подписания соглашения о новации, а после этого момента проценты нужно начислять по двум новым векселям.
Может возникнуть сомнение — в чем же заключается новизна способа исполнения? Ведь и обязательство по оплате товара, и обязательство по оплате векселя — денежные. Я могу предложить такое объяснение. Новизна способа исполнения состоит в том, что вексельное обязательство, в отличие от обязательства по оплате товара, предусматривает исполнение по инициативе кредитора, а не по инициативе должника. Так, должник должен сам, по своей инициативе уплатить деньги за полученный товар.
А вот платить по векселю, пока он к платежу не предъявлен, должник не должен. Кстати говоря, вот эта особенность вексельного обязательства позволяет по-другому взглянуть на норму Налогового кодекса о том, что доходом признается списанная кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности. Представьте, никто мне вексель не предъявляет к платежу в назначенный срок.
Задолженность перед контрагентом, которую нужно погасить денежными средствами, можно новировать в обязательство в натуральной форме. При этом изменится способ исполнения договорного обязательства. Это следует из пункта 1 статьи 414 Гражданского кодекса РФ.
Например, обязанность оплатить отгруженные товары (работы, услуги) можно новировать в обязательство встречной поставки товара (работ, услуг). Таким же образом можно новировать первичное обязательство по возврату займа (кредита) и т. д.
Если вместе с основным долгом новируется и дополнительное обязательство (например, неустойка за неисполнение обязательства по договору), это также нужно отразить в бухучете.
В учете должника в момент заключения договора новации первичное обязательство нужно учесть как полученный аванс за товары (работы, услуги). То есть перевести его со счета, на котором учитывается кредиторская задолженность контрагента (например, со счетов 60, 66, 67, 76), на счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») субсчет «Расчеты по авансам полученным». При этом в учете нужно сделать запись:
Дебет 60 (66, 67, 76) Кредит 62 (76) субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– новирована задолженность перед контрагентом в обязательство по поставке товаров (работ, услуг).
В некоторых случаях записи о новации в бухучете нужно делать только в аналитическом учете. Например, когда обязательство вернуть аванс, полученный за выполнение работ, новировано в обязательство поставки товаров, а организация ведет аналитический учет в разрезе заключенных договоров или предмета договорных отношений. В этом случае бухгалтерские записи сделайте только в аналитическом учете счета 62 (76).
Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 60, 62, 66, 67, 76).
Пример отражения в бухучете организации (должника) новации обязательства по оплате оказанных услуг в обязательство поставки товара. Согласно договору новации организация-заказчик становится поставщиком
10 июня ООО «Альфа» оказало консультационные услуги ООО «Торговая фирма «Гермес»» на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Согласно условиям договора «Гермес» обязан оплатить услуги в течение 12 дней (т. е. до 22 июня включительно).
Бухгалтер «Гермеса» сделал в учете такие записи:
Дебет 44 Кредит 60
– 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.) – отражена стоимость приобретенных услуг;
Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – отражен входной НДС со стоимости приобретенных услуг;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 000 руб. – принят к вычету входной НДС со стоимости приобретенных услуг.
23 июня «Альфа» и «Гермес» заключили договор новации. Обязательство «Гермеса» по оплате оказанных услуг новировано в обязательство поставки товаров.
Бухгалтер «Гермеса» так отразил это в учете:
Дебет 60 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 118 000 руб. – новирована задолженность перед контрагентом по оплате услуг в обязательство поставки товаров;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – начислен НДС с суммы полученного аванса.
В учете кредитора в момент заключения договора новации нужно перевести первичную задолженность в состав авансов, выданных за товары (работы, услуги). То есть учесть ее, например, на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») субсчете «Расчеты по авансам выданным»:
Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 62 (76)
– новирована задолженность контрагента в обязательство по поставке товаров (работ, услуг)
Если новируется задолженность в виде процентного займа, основную сумму долга в учете отразите как выбытие финансового вложения со счета 58-3 «Предоставленные займы». Также спишите начисленные по займу проценты. При этом сделайте проводки:
Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 58-3
– новирована задолженность заемщика в обязанность по поставке товаров (работ, услуг);
Из всех возможных вариантов новаций на практике наиболее часто встречается новация денежного обязательства заемным. Согласно нормам статьи 818 ГК РФ по соглашению сторон долг, возникший из купли-продажи, аренды имущества или иного основания, может быть заменен заемным обязательством. Замена долга заемным обязательством совершается в форме, предусмотренной для заключения договора займа (ст. 808 ГК РФ), в том числе путем выдачи векселя или выпуска облигаций.
Отметим, что выдача собственного векселя в обеспечение обязательства не всегда является новацией. Если дополнительно к основному договору стороны заключили соглашение, на основании которого покупатель в обеспечение своевременного исполнения обязанности об оплате передает поставщику собственный вексель на сумму поставки, а продавец вправе реализовать вексель только в случае неисполнения договора покупателем, а в ином случае обязан вексель возвратить, то данное соглашение не является новацией.
На это указывает тот факт, что основной договор не прекращает своего действия и существует одновременно с обязательством по векселю (так называемый обеспечительский вексель).
Бухгалтерский учет новации денежного обязательства заемным не представляет сложности, но нужно иметь в виду, что в соответствии с нормами налогового законодательства для кредитора новация обязательства приравнивается к оплате первоначального обязательства (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, п. 2 ст. 167 НК РФ), а для дебитора — нет.
Коротко рассмотрим особенности налогообложения при использовании иных инструментов договорной политики, решающих ту же задачу. Стороны могут заключить договор коммерческого кредита, до истечения которого (реального поступления средств) у кредитора не возникает налоговой базы. В соответствии со статьей 823 ГК РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит).
Таким образом, коммерческий кредит не является самостоятельной сделкой, а представляет собой специальное дополнительное условие основного договора. Он может быть предоставлен как покупателем продавцу — в виде аванса или предварительной оплаты товаров, так и продавцом покупателю — в виде отсрочки или рассрочки оплаты товаров. Как правило, в договоре, содержащем условие о предоставлении коммерческого кредита продавцом покупателю, отдельно указывается стоимость поставляемых товаров, работ или услуг, а также определяется размер процентов за отсрочку их оплаты. Так как коммерческий кредит не является самостоятельной сделкой, то моментом его погашения признается момент исполнения договора, содержащего условие о предоставлении кредита, то есть момент поступления выручки с процентами. Причем в бухгалтерском учете у сторон договора начисленные проценты по коммерческому кредиту увеличивают выручку (п. 6.2 ПБУ 9/99 «Доходы организации») или сумму расходов (п. 6.2 ПБУ 10/99 «Расходы орагнизации»), а в налоговом учете проценты по любым долговым обязательствам рассматриваются как внереализационные доходы или расходы (п. 6 ст. 250, подп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК РФ).
Однако у договора коммерческого кредита есть и недостаток — полученные проценты по коммерческому кредиту (в отличие от процентов по облигациям, векселям и товарному кредиту, налогообложение которых предусмотрено только в части превышения ставки рефинансирования ЦБ РФ — подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ) облагаются НДС на общих основаниях.
Если же договорную политику в части предоставления отсрочки покупателю построить на заключении с ним встречного, независимого от основного договора поставки, договора о предоставлении процентного займа на сумму поставки, то полная сумма процентов не будет являться объектом налогообложения НДС на основании подпункта 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ. Покупатель полученными заемными средствами оплатит первоначальный долг по поставке, а по истечении отсрочки платежа вернет заемные средства с процентами. Очевидно, что такая договорная схема при достаточно скромной налоговой экономии сопряжена с существенными рисками.
Как оформить и отразить в бухгалтерском учете новацию
При новации денежного обязательства в заемное должник может использовать собственный вексель. С точки зрения бухгалтерского учета и налогообложения это несколько иная ситуация, чем при новации в форме договора займа. Во-первых, если первоначальное обязательство было связано с оплатой товаров, работ или услуг, то в бухгалтерском учете данный вексель считается товарным и учитывается получателем на счетах учета расчетов, а не как финансовое вложение. Во-вторых, в отношении расчетов собственными векселями действуют особые правила исчисления НДС. В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 162 НК РФ проценты по векселям, полученным в счет оплаты за реализованные товары, включаются в налоговую базу по НДС только в части превышения ставки рефинансирования ЦБ РФ. Кроме того, согласно пункту 2 статьи 172 НК РФ при использовании налогоплательщиком в расчетах за приобретенные им товары собственного векселя сумма вычета исчисляется исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю.
Если дебитор не может выполнить свое денежное обязательство перед кредитором, стороны могут заменить его на имущественное — обязательство по встречной поставке продукции или товаров, по выполнению работ или оказанию услуг. С точки зрения бухгалтерского учета и налогообложения в данном случае существенно, что при использовании собственного имущества в расчетах за приобретенные товары, работы и услуги сумма НДС, фактически уплаченного налогоплательщиком, исчисляется исходя из балансовой стоимости этого имущества (п. 2 ст. 172 НК РФ). Отметим, что и в данном случае присутствует дискуссионный момент — действительно ли новация денежного обязательства имущественным должна рассматриваться как использование собственного имущества в расчетах. Организации, не согласные с подобной трактовкой заключенной сделки, могут отстаивать свое право на независимое налогообложение первоначального и нового договоров в суде.
Напомним, новация — один из способов погашения обязательств (ст. 414 ГК РФ). В результате новации первоначальные обязательства, существовавшие между сторонами, заменяются на новые, предусматривающие иной предмет (например, обязательство по поставке новируется в обязательство по выполнению работ) или способ их исполнения (к примеру, обязательство по оплате новируется в заемное обязательство).
Таким образом, в результате новации первоначальный договор прекращает действие, а стороны исполняют новый договор, направленный на погашение обязательств должника.
Порядок налогообложения соглашения о новации целиком и полностью определяется его экономическим наполнением, — хозяйственными операциями, которые стороны фактически совершают в рамках заключенного соглашения.
Рассмотрим наиболее распространенные на практике варианты новирования обязательств и их налоговые последствия.
В силу прямого указания нормы ст. 818 ГК РФ по соглашению сторон долг, возникший из купли-продажи, аренды или иного основания, может быть заменен заемным обязательством. Соответственно, после заключения указанного соглашения покупатель (заказчик) становится заемщиком, а продавец (подрядчик, исполнитель) — заимодавцем.
Заключение соглашения о новации не приводит к корректировке сформированной ранее облагаемой базы по налогу на прибыль при методе начисления и НДС, учтенной при реализации товаров (работ, услуг), так как порядок учета операций по приобретению товаров (работ, услуг) и выручки от его реализации не меняется.
После подписания соглашения о новации у должника (первоначально — покупателя (заказчика), впоследствии — заемщика) возникнут обязательства по возврату суммы займа (данные суммы на основании подп. 10 п. 1 ст. 251 и п. 12 ст. 270 НК РФ для целей обложения налогом на прибыль не учитываются), а также уплаты причитающихся процентов за пользование денежными средствами.
Соответственно, должник будет вправе включить в состав внереализационных расходов (п. 2 ст. 265 НК РФ) проценты, исчисленные по займу в порядке, предусмотренном ст. 269 НК РФ.
Кредитор (первоначально — поставщик (подрядчик, исполнитель), впоследствии — заимодавец) после вступления в силу соглашения о новации будет учитывать начисленные проценты, подлежащие получению по займу, в составе внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ).
В данном случае новацией признана замена одного заемного обязательства на другое, предусматривающее иные условия обслуживания и погашения. Из Письма следует, что проценты по первоначальному векселю должны начисляться до момента подписания соглашения о новации, а после этого момента проценты нужно начислять по двум новым векселям.
Учет векселей, который позволит сэкономить единый налог при «упрощенке»
Может возникнуть сомнение — в чем же заключается новизна способа исполнения? Ведь и обязательство по оплате товара, и обязательство по оплате векселя — денежные.
Я могу предложить такое объяснение.
Новизна способа исполнения состоит в том, что вексельное обязательство, в отличие от обязательства по оплате товара, предусматривает исполнение по инициативе кредитора, а не по инициативе должника.
Важно
В противном случае новое обязательство будет действовать наряду со старым, а не заменит его.
- Смена сторон в таком случае не допускается. Новирование способно изменить только предмет договора и способ исполнения, но не участников, в отличие от цессии.
Также как и в предыдущем случае, если требование не выполняется, прекращения действия старого соглашения не происходит, а вдобавок появляется новое.
Особое внимание стоит уделить возможности смены предмета договора. Новирование долга заменит обязанность выполнить работы по договору на передачу имущества или выплату денежных средств.
Пункт 3 статьи 414 ГК РФ постановляет, что в общем случае новация прекращает дополнительные обязательства, если стороны не договорились об ином.
ПРЕКРАЩЕНИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПУТЕМ НОВАЦИИ
Новация — это соглашение сторон о замене старого обязательства новым. Такая операция может применяться в порядке переоформления кредиторской задолженности, когда выплаты по кредиту заменяются, например, предоставлением векселей на сумму долга.
Так, ОАО (как заемщик) с одним из банков заключило кредитный договор, в соответствии с которым банк предоставил заемщику кредит в размере 50 млн руб., а заемщик обязался возвратить кредит в определенный срок.
Часть средств ОАО возвратило.
Но на дату окончательного возврата кредита денежных средств у него не оказалось.
ОАО в качестве замены обязательств по кредитному договору предложило свои векселя на сумму оставшегося долга, эквивалентную основной сумме и процентам по всему долгу, которые должник должен уплатить кредитору за определенный период.
Заемщик, в свою очередь, должен выполнить такие действия:
- учесть поступивший о реализации товара доход;
- в графе «расходы» обозначить покупную стоимость товаров, которыми погашается займ, или затраты на их производство;
- проценты, которые необходимо выплатить займодавцу, включаются во внереализационные расходы;
- выписать в течении 5 дней с даты подписания договора счет-фактуру с НДС для оплаты аванса;
- отгрузив товар, оформить отгрузочный счет-фактуру;
- начислить НДС на товар и учесть его в журнале.
Образец договора новации займа.
Причины этого разнообразны: недостаток ликвидных активов у заемщика, дефицит денежных средств, трудности с получением кредита для погашения суммы займа.
НК РФ).
При этом если организация в бухучете отражает дисконт по векселю единовременно (в момент его погашения), то возникнет налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство. После оплаты долга по векселю начисленное налоговое обязательство погасите.
Это следует из пунктов 12 и 15 ПБУ 18/02.
При погашении векселя выплаченные векселедержателю проценты (дисконт) в расходы не включайте, если их суммы уже были учтены при налогообложении (абз. 3 п. 5 ст. 252 НК РФ).
…
Если организация применяет кассовый метод, расходы отразите в день фактической выплаты процентов или дисконта в размере уплаченной суммы (п. 3 ст. 273 НК РФ).
При этом если организация в бухучете отражает дисконт по векселю равномерно, то возникает вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив.
Бухгалтерский и налоговый учет новации обязательств
Внимание
Май 2010 09:09 При учете расходов в рамках как первоначального, так и нового обязательства возникают налоговые риски. Для их снижения нужно обратить повышенное внимание на соблюдение критериев п. 1 ст. 252 НК РФ: экономическую обоснованность и документальное подтверждение затрат. Рассмотрим оформление документа, подтверждающего новацию.
Законодательством не установлена форма, которая составляется при заключении соглашения о новации. На практике решение о новации оформляется: — как правило — соглашением сторон; — реже — заключением договора (например, договора займа), содержащего указание о совершении новации; — иногда — иным образом. Например, решение о новации может следовать из переписки сторон.
ЗВОНИТЕ В ЕКАТЕРИНБУРГЕ +7 (343) 383-59-64
Чем мы можем Вам помочь?
- Гражданские споры
- Сделки
- Наследственные споры
- Трудовые споры
- Жилищные споры
- Семейные споры
- Брак
- Алименты
- Дети
- Особое производство
- Судебный приказ
- Восстановление срока
- Судебные расходы
- Ходатайства в ходе исполнения
- Ходатайства по экспертизам
При возврате займа товаром, услугами, векселем и т.д., заключается договор о новации займа. В нем указывается, что стороны достигли согласия в этом деле, а также определяется стоимости продукции, которую поставляют в счет займа.
В том числе определяется судьбы пени и процентов по займу и расходы на упаковку, погрузку и доставку товара. Как только договор о новации подписан, займодавец становиться покупателем, а заемщик – продавцом.
Бухгалтер займодавца выполняет такие действия:
- ведет учет продукции, которая поступила и равна по стоимости заему;
- вносит эту сумму в раздел «расходы»;
- указывает проценты по займу в разделе «внереализационные доходы»;
- переводит деньги, которые выдавались как займ, в авансовые платежи по договорам поставки;
- проводит фиксирование поставленной продукции, получает отгрузочный счет-фактуру и ведет учет входящего НДС.
При упрощенном налогообложении займодавца, вся стоимость товаров переходит в раздел «расходы», а обязательство становиться полностью погашенным.
Но в случае возврата товаром только основного тела займа, необходимо будет отразить отдельным пунктом полученные по нему проценты.
Заемщик, в свою очередь, должен выполнить такие действия:
- учесть поступивший о реализации товара доход;
- в графе «расходы» обозначить покупную стоимость товаров, которыми погашается займ, или затраты на их производство;
- проценты, которые необходимо выплатить займодавцу, включаются во внереализационные расходы;
- выписать в течении 5 дней с даты подписания договора счет-фактуру с НДС для оплаты аванса;
- отгрузив товар, оформить отгрузочный счет-фактуру;
- начислить НДС на товар и учесть его в журнале.
Образец договора новации займа.
Основные нормы, регулирующие новацию долга, закреплены в статье 414 Гражданского кодекса Российской Федерации, а также в некоторых положениях об отдельных видах обязательств.
Статья 414 регулирует прекращение обязательства между двумя сторонами новацией, а именно заменой первоначального обязательства новым, предусматривающим другой предмет или способ погашения долга.
В статье 818 ГК РФ закреплена более конкретизированная информация со статьи 414, а также разрешена новация долга в заемное обязательство. Замена займа на другой товар или услугу осуществляется с соблюдением требований ст. 414 в форме, которая предусмотрена для данного вида документа.